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企业财务会计>>第八章 流动负债
第八章 流动负债
安徽财贸职业学院 邓庆安
内容提要
负债按其流动性分为流动负债和长期负债,本章主要介绍各种主要流动负债的形成,内容及确认与计量,应付账款,应付票据,预收账款,其他应付款等应收账款入账价值的确定,核算账户及基本账务处理,短期借款,预提费用的账务处理,工资总额及其组成,应付工资,应付福利费的形成,结算及其账务处理,主要应交税金,其他应交款数额的确定及其基本账务处理.
第八章 流动负债
第一节 流动负债概述
第二节 短期借款和短期债券的核算
第三节 应付款项的核算
第四节 应付工资及福利费的核算
第五节 应交税金的核算
第八章 流动负债
第一节 流动负债概述
第二节 短期借款和短期债券的核算
第三节 应付款项的核算
第四节 应付工资及福利费的核算
第五节 应交税金的核算
第一节 流动负债概述
流动负债的概念及其特征
流动负债的计价
流动负债的分类
第一节 流动负债概述
流动负债的概念及其特征
流动负债的计价
流动负债的分类
一,流动负债的概念和特征
流动负债是企业中广泛存在的负债形式,它具有如下特点:
1
偿还期限短
2
筹资成本低
3
偿还方式灵活
流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务,如短期借款,应付票据,应付账款,预收账款和其他应付款等.
二,流动负债的计价
流动负债的计价,从理论上讲,应按未来应偿付金额的贴现值计价.
但是,流动负债涉及的时间一般短于一年,其到期值与贴现值往往差别不大,为简便起见,会计实务中一般按:
三,流动负债的分类
按偿付金额是否肯定划分
这类负债是经济业务发生时直接可以确认应付金额的负债.这类负债一般有确切的债权人和付款日期,如短期借款,应付账款,应付票据,其他应付款等.
按
偿
付
金
额
是
否
肯
定
划
分
金额肯定的流动负债
金额视经营情况
而定的流动负债
金额应予估计
的流动负债
或有负债
三,流动负债的分类
按偿付金额是否肯定划分
这类负债需待企业营业期末才能通过计算确定,在营业期末结束前,负债金额不能确定,如应交税金,应付股利等.
按
偿
付
金
额
是
否
肯
定
划
分
金额肯定的流动负债
金额视经营情况
而定的流动负债
金额应予估计
的流动负债
或有负债
三,流动负债的分类
按偿付金额是否肯定划分
按
偿
付
金
额
是
否
肯
定
划
分
金额肯定的流动负债
金额视经营情况
而定的流动负债
金额应予估计
的流动负债
或有负债
这类负债虽然发生于过去已完成的业务并确实存在,但无确切的应付金额,有时其偿还日期和债权人也无法确定,企业必须根据已掌握的客观资料,凭借以往的经验予以合理估计,如应付财产税,预提费用等.
三,流动负债的分类
按偿付金额是否肯定划分
按
偿
付
金
额
是
否
肯
定
划
分
金额肯定的流动负债
金额视经营情况
而定的流动负债
金额应予估计
的流动负债
或有负债
这类负债是指其最终结果目前难以确定,需视以后某种事项是否发生而定的债务.它是由于过去某种约定,承诺或某些情况而引起的,但其最终是否导致债务目前尚难确定,是一种可能存在也可能不存在的债务,带有较大的不确定性.常有的或有负债有应付票据贴现,未决诉讼,产品质量担保,向顾客提供赠品等.
三,流动负债的分类
按形成方式划分
按
形
成
方
式
划
分
融资活动形成
的流动负债
营业活动形成
的流动负债
收益分配形成的流动负债
这类负债是指企业从银行或其他金融机构筹资时形成的流动负债项目,包括短期借款,短期债券,应计利息等.
三,流动负债的分类
按形成方式划分
按
形
成
方
式
划
分
融资活动形成
的流动负债
营业活动形成
的流动负债
收益分配形成的流动负债
这类负债包括企业外部结算业务中形成和内部往来形成两种,如应付票据,应付账款,应付工资,应付福利费等.
第二节 短期借款和短期债券的核算
短期借款的核算
短期债券的核算
第二节 短期借款和短期债券的核算
短期借款的核算
短期债券的核算
一,短期借款的核算
短期借款的内容
短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的,偿还期在一年以内的各种借款.
其目的是为了弥补企业短期经营资金不足.
目前我国企业短期借款主要有:
临时借款
生产经营周转借款
票据贴现借款
结算借款
一,短期借款的核算
短期借款的利息计算
短期借款应按期结算或支付利息,利息一般按单利计算.公式:
借款利息=借款本金×借款期限×借款利率
短期借款利息有三种结算支付方法:
按月计算,通过预提方式计入当期损益,按季度与银行办理结算;
按月计算支付;
利息在借款到期时连同本金一起归还.
一,短期借款的核算
短期借款的账务处理
账户设置——"短期借款"账户
按债权人户名和借款种类设置明细账户
借 短期借款 贷
归还短期借款数额
借入短期借款数额
尚未归还的短期借款
一,短期借款的核算
短期借款的账务处理
借入短期借款的账务处理
【例1】某工业企业7月1日向银行借入为期3个月的借款5万元,用于生产经营周转,年利率为12%,到期时一次还本付息.
会计分录
借:银行存款 50 000
贷:短期借款 50 000
一,短期借款的核算
短期借款的账务处理
短期借款利息的账务处理
短期借款利息应作为财务费用,计入当期损益,并在会计上按不同情况分别处理.
如果短期借款利息是按季,半年或到期时连同本金一起归还,且数额较大,为了正确核算各期损益,可采用预提方法,按月预提计入当期财务费用;
若短期借款利息是按月支付,或在到期时连同本金支付但数额不大,可在实际支付时,直接计入当期财务费用.
一,短期借款的核算
短期借款的账务处理
短期借款利息的账务处理
【例2】承上例,利息费用采用按月预提,按季支付的方法.
会计分录
7月末,8月末计提当月应计利息时:
借:财务费用 500
贷:预提费用 500
9月末支付当季利息费用并归还本金时:
借:短期借款 50 000
预提费用 1 000
财务费用 500
贷:银行存款 51 500
一,短期借款的核算
短期借款的账务处理
短期借款归还的账务处理
会计分录
借:短期借款
贷:银行存款
二,短期债券的核算
短期债券的概念
短期债券是企业为筹集资金而发行的期限不超过1年(含1年)的,在约定时间支付一定比例的利息,并在到期时偿还本金的一种有价证券.
企业为该项流动负债承担两种义务:
(1)债券的票面金额;
(2)债券的应计利息.
二,短期债券的核算
短期债券的账务处理
账户设置——"应付短期债券"账户
借 应付短期债券 贷
归还的短期债券的本息
发行短期债券的数额
应付的短期债券利息
尚未归还的短期债券本息
二,短期债券的核算
短期债券的账务处理
发行短期债券的账务处理
实际收到发行的短期债券款时,按实际收到的金额:
会计分录
借:银行存款
贷:应付短期债券
二,短期债券的核算
短期债券的账务处理
短期债券利息的账务处理
短期债券利息有两种处理方法.
利息费用数额不大,全部利息费用在还本付息时,一次直接计入当期的财务费用;
利息费用数额较大,可以按期预提计入当期损益.
借:财务费用
贷:应付短期债券
企业应付短期债券的利息均应通过"应付短期债券"账户核算.
二,短期债券的核算
短期债券的账务处理
短期债券归还的账务处理
会计分录
借:应付短期借款(本息和)
贷:银行存款
第三节 应付款项的核算
应付账款的核算
预收账款的核算
应付票据的核算
其他应付款的核算
预提费用的核算
第三节 应付款项的核算
应付账款的核算
预收账款的核算
应付票据的核算
其他应付款的核算
预提费用的核算
一,应付账款的核算
应付账款的概念
应付账款的入账时间
应付账款入账时间的确认,应以所购货物所有权的转移或接受劳务已发生为标志.实务中应区别情况处理:
1
物资和发票账单同时到达,待物资验收入库
后,才按发票账单登记入账.
2
物资或发票不是同时到达,若货物先到发票账单后到,暂时不做账务处理,待收到发票账单时再入账;若要间隔很长时间发票账单才能到达,因为这项负债已经成立可以在月份终了按暂估价入账.
应付账款是指企业因购买商品,材料物资或接受劳务供应等业务应支付给供应者的账款.它主要是买卖双方在购销活动中由于取得物资和支付货款在时间上有先有后而发生的负债.
一,应付账款的核算
应付账款的入账价值
应付账款一般按发票记载的金额入账.若存在购货折扣,应区别处理
商业折扣:按发票价格,即扣除了商业折扣以后的金额入账.
现金折扣:
入账金额可采用总价法或净价法入账.
应付账款按发票上记载的应
付金额的总值入账,如果在折
扣期内支付了货款,取得的购
买折扣应作为理财收益.
应付账款应按发票金额扣除
折扣后的净值入账,超过折扣
付款期而丧失的购货折扣,则
作为理财费用.
一,应付账款的核算
应付账款的账务处理
账户设置——"应付账款"账户(负债类账户)
按对方单位设置明细账
借 应付票据 贷
支付及转销的无法支付的应付款项
企业因购入材料物资入库,接受劳务供应而产生的应付未付款项以及因无款支付到期商业汇票转入的应付票据款项
尚未支付的应付账款
一,应付账款的核算
应付账款的账务处理
【例4】某工业企业购入原材料一批,发票价格为60 000元,进项税额为10 200元,共计70 200元,付款条件为2/10,n/30.采用总价法进行账务处理.
会计分录
企业购入材料时:
借:原材料 60 000
应交税金
——应交增值税(进项税额)10 200
贷:应付账款 70 200
一,应付账款的核算
应付账款的账务处理
【例4】某工业企业购入原材料一批,发票价格为60 000元,进项税额为10 200元,共计70 200元,付款条件为2/10,n/30.采用总价法进行账务处理.
若在10天内付款:
借:应付账款 70 200
贷:财务费用 1 404
银行存款 68 796
会计分录
若10天后付款:
借:应付账款 70 200
贷:银行存款 70 200
二,预收账款的核算
预收账款的概念:
账户设置——"预收账款"账户(负债类账户)
按购货单位设置明细账户
预收账款是买卖双方按合同协议规定,由销货方预先收取部分销货款而发生的负债.
借 预收账款 贷
企业发出商品或提供劳务的价税款及退付的余额
企业收到购货方预付的货款及补付的货款
预收货款的数额
二,预收账款的核算
按我国现行制度规定,采用预收货款方式销售产品,应在产品发出时作为销售实现.
【例5】某企业与客户甲订有销货合同,向甲提供A产品10 000件,每件售价5元,合同规定签约预付30%,余款2个月后交付产品时结算.
会计分录
收到购货方交来预付款时:
借:银行存款 15 000
贷:预收账款——甲 15 000
二,预收账款的核算
按我国现行制度规定,采用预收货款方式销售产品,应在产品发出时作为销售实现.
【例5】某企业与客户甲订有销货合同,向甲提供A产品10 000件,每件售价5元,合同规定签约预付30%,余款2个月后交付产品时结算.
友情提示:对于预收账款不多的企业,可将预收账款直接记入"应收账款"账户的贷方,不设预收账款账户.
会计分录
产品发出结算货款时:
借:预收账款——甲 15 000
银行存款 43 500
贷:主营业务收入 50 000
应交税金
——应交增值税(销项税额) 8 500
三,应付票据的核算
应付票据的概念
现行制度规定:
只有商品交易才可以签发商业汇票,企业间提供劳务等非商品交易不能使用商业汇票.
应付票据是指出票人出票,由承兑人承诺在一定时期内支付一定数额款项的书面证明.
商业汇票
商业承兑汇票
银行承兑汇票
三,应付票据的核算
应付票据的入账价值
应付票据入账价值应分:不带息应付票据和带息的应付票据两种情况处理:
在票据上注明了利息率,票据到期时,不仅要支付票面金额,还要按票面利率支付利息.
按
是
否
计
息
划
分
带息票据
不带息票据
不带息票据一般票面金额中包含利息,到期只支付票面金额.我国现行的应付票据一般为不带息票据.
三,应付票据的核算
应付票据的入账价值
应付票据入账价值应分:不带息应付票据和带息的应付票据两种情况处理:
不带息应付票据,应按票据面值计价入账;
带息应付票据,企业开出承兑票据时应按面值计价入账,期末计算的应付利息也应列为应付票据款计价入账.
三,应付票据的核算
账户设置——"应付票据"账户(负债类账户)
"应付票据"账户按收款单位设置明细账户
企业应设置"应付票据备查簿",详细登记每一应付票据的种类,号数,签发日,到期日,票面金额,合同交易号,收款人姓名或单位名称及付款日和金额等详细资料.
借 应付票据 贷
到期承兑支付的票款或转出金额
开出承兑汇票时的票面金额
应付的商业汇票面额
三,应付票据的核算
应付票据的账户处理
应付银行承兑汇票
购货单位开出银行承兑汇票时,首先要持汇票和购货合同向开户银行申请承兑,银行审查同意后,企业交付银行一定比例的承兑手续费,取得银行承兑汇票向销货单位购买商品.
票据到期前,购货单位应将票款足额交存其开户银行,银行于到期日将款项从付款人账户划转.
若到期付款人账户无款支付时,承兑银行负有向收款人或贴现银行无条件付款的责任,同时,银行对购货单位执行扣款,并将尚未支付的金额转入购货单位的逾期借款户,按日计算罚金.
三,应付票据的核算
应付票据的账户处理
应付银行承兑汇票
【例3】某企业于4月5日按合同开出一张面值为80 000元,为期5个月的不带息票据一张,并按票面金额的1‰向银行支付承兑手续费80元,办妥银行承兑手续,并用于购买原材料.
会计分录
支付承兑手续费时:
借:财务费用
——手续费 80
贷:银行存款 80
取得银行存兑汇票,并用于购买原材料时:
借:物资采购 80 000
贷:应付票据 80 000
三,应付票据的核算
应付票据的账户处理
应付银行承兑汇票
【例3】某企业于4月5日按合同开出一张面值为80 000元,为期5个月的不带息票据一张,并按票面金额的1‰向银行支付承兑手续费80元,办妥银行承兑手续,并用于购买原材料.
票据到期支付票款时:
借:应付票据 80 000
贷:银行存款 80 000
会计分录
三,应付票据的核算
应付票据的账户处理
应付银行承兑汇票
若企业到期无力支付,收到银行转来的逾期贷款通知.
该企业30天后将票款归还银行,银行按每日0.5‰的比例计算罚息.
会计分录
借:应付票据 80 000
贷:短期借款
——逾期借款 80 000
会计分录
借:短期借款——逾期借款 80 000
财务费用——利息 1 200
贷:银行存款 81 200
三,应付票据的核算
应付票据的账户处理
应付银行承兑汇票
若为带息应付票据,应付利息有两种处理方法:
如果票据期限较长,利息较多,可采用按月预提方法;
如果票据期限短,利息金额不大,为简化手续,可在票据到期支付票面额和利息时,一次性计入"财务费用".
三,应付票据的核算
应付票据的账户处理
应付商业承兑汇票
商业承兑汇票由付款人承兑,不通过银行办理承兑,无需向银行交纳手续费.
票据到期时,若付款人无足额款项支付或无款支付时,银行不负责付款,只是将票据退回收款人由双方自行协商处理,同时,银行对付款人处以按票面金额一定比例的罚款.
付款单位将无力支付的票据转入"应付账款"账户,并积极筹措资金支付.
四,其他应付款的核算
其他应付款是指企业应付,暂收其他单位和个人的款项,如应付租入固定资产和包装物的租金,存入保证金和应付统筹退休基金等.
四,其他应付款的核算
账户设置:
——"其他应付款"账户(属负债类账户)
借 其他应付款 贷
归还或转销款项
发生的应付,暂收款项
尚未归还或转销的各种应付,暂收款
四,其他应付款的核算
【例17】某企业对随产品出租的包装物收取押金2 000元.
会计分录
借:银行存款 2 000
贷:其他应付款 2 000
五,预提费用的核算
预提费用是指企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用,如预提的租金,保险费,固定资产修理费,短期借款的利息等.
五,预提费用的核算
账户设置:
——"预提费用"账户(负债类账户)
借 预提费用 贷
支付的各项费用
按期计提的各项费用
已提取尚未支付的费用
五,预提费用的核算
预提费用的核算分两步处理:
预提各项费用时:
实际支出时:
会计分录
借:制造费用
管理费用
财务费用
营业费用
贷:预提费用
会计分录
借:预提费用
贷:银行存款
五,预提费用的核算
【例18】某企业六个月以后进行机器设备大修理,预计大修理支出12 000元,予以预提.
会计分录
六个月后用于大修理支出时:
借:预提费用 10 000
制造费用 2 000
贷:银行存款 12 000
第四节 应付工资及福利费的核算
工资总额的组成
工资核算原始记录
工资的计算与结算
工资结算与分配的核算
应付福利费和其他工资附加费的核算
第四节 应付工资及福利费的核算
工资总额的组成
工资核算原始记录
工资的计算与结算
工资结算与分配的核算
应付福利费和其他工资附加费的核算
一,工资总额的组成
工资是企业按劳动制度规定支付给职工的劳动报酬.
工资总额是企业一定时期内实际支付给全体职工的劳动报酬总额,包括:
计时工资
计件工资
奖金
工资性津贴和补贴
加班加点工资
特殊情况下支付的工资
二,工资核算的原始记录
工资卡
考勤记录
产量记录
三,工资的计算与结算
计时工资制下应付工资的计算
月薪制
日薪制
三,工资的计算与结算
计件工资制下应付工资的计算
个人计件工资的计算
集体计件工资的计算
三,工资的计算与结算
工资结算凭证的编制
"工资结算表"一般分车间,部门,个人进行编制,每月一次.
编制中,根据工资核算的原始记录及有关奖金,补贴的发放标准和代扣款项等资料,计算出每一职工的"应付工资","代扣款项"和"实发金额".
工资结算表一式三份:(1)由劳动工资部门存查;(2)裁成工资条,连同工资发给每一职工;(3)发放工资时由职工签章后作为工资核算的凭证,并据以进行工资的明细核算.
"工资结算表"的一般格式见P160表8-3
三,工资的计算与结算
工资结算凭证的编制
企业财会部门应根据各车间,部门的"工资结算表"汇总编制整个企业的"工资结算汇总表,以进行工资的总分类核算.
四,工资结算与分配的核算
账户设置
企业为了核算和反映职工工资结算和分配情况,应设置"应付工资"账户——负债类账户.凡属工资总额范围内的工资,不论是否当月支付,都应通过该账户核算.
"应付工资明细账"应按职工类别分设账页,按工资总额的组成内容分设专栏,根据"工资结算单"或"工资结算汇总表"进行登记.
借 应付工资 贷
发放工资费用数
期末分配工资费用数
应发而未发的工资
多发的工资
四,工资结算与分配的核算
工资结算的账务处理
工资结算一般包括:提取现金,发放工资,结转代扣款项等内容.
现金
应付工资
银行存款
①
提取现金
②
发放工资
④
交回逾期未领工资
其他应付款
代扣款
其他应收款
应交税金
代垫款
代扣个人所得税
③
四,工资结算与分配的核算
工资结算的账务处理
【例6】某企业10月份工资结算汇总资料如下:应付工资总额为150 000元,其中生产A产品的工人工资为40 000元,生产B产品的工人工资为30 000元,车间管理人员工资为18 000元,厂部管理人员工资为22 000元,医务福利人员工资为10 000元,销售部门人员工资为25 000元,长病人员工资为5 000元,应代扣房租为9 000元.
会计分录
根据实发工资总额提现时:
借:现金 141 000
贷:银行存款 141 000
四,工资结算与分配的核算
工资结算的账务处理
【例6】某企业10月份工资结算汇总资料如下:应付工资总额为150 000元,其中生产A产品的工人工资为40 000元,生产B产品的工人工资为30 000元,车间管理人员工资为18 000元,厂部管理人员工资为22 000元,医务福利人员工资为10 000元,销售部门人员工资为25 000元,长病人员工资为5 000元,应代扣房租为9 000元.
会计分录
支付工资时:
借:应付工资 150 000
贷:现金 141 000
其他应付款 9 000
四,工资结算与分配的核算
工资分配的账务处理
月终,企业根据本月"工资结算汇总表"中的"应付工资",按工资发生的部门或用途进行分配.
应付工资
基本生产成本
辅助生产成本
制造费用
营业费用
管理费用
其他业务支出
应付福利费
在建工程
⑤
分配工资
四,工资结算与分配的核算
工资分配的账务处理
【例6】某企业10月份工资结算汇总资料如下:应付工资总额为150 000元,其中生产A产品的工人工资为40 000元,生产B产品的工人工资为30 000元,车间管理人员工资为18 000元,厂部管理人员工资为22 000元,医务福利人员工资为10 000元,销售部门人员工资为25 000元,长病人员工资为5 000元,应代扣房租为 9 000元.
会计分录
月末分配本月应付工资时:
借:生产成本——基本生产成本——A产品 40 000
——B产品 30 000
制造费用 18 000
营业费用 25 000
应付福利费 10 000
管理费用 27 000
贷:应付工资 150 000
四,工资结算与分配的核算
友情提示
逾期未领工资,退交财务部门
借:现金 ***
贷:其他应付款— ***
5)离退休人员退休金直接用现金发放.
(信汇,银行转账)
借:管理费用 4,000
贷:现金 4,000
五,应付福利费和其他工资附加费的核算
应付福利费的核算
应付福利费的内容
职工福利费是指企业用于职工福利方面的费用.
职工福利费一般按工资总额的14%提取,企业按期计提的职工福利费在未使用前属一项负债,故称为"应付福利费".
职工福利费主要用于职工医药费,医疗机构及生活福利部门等的人员工资,医务经费,职工因公负伤赴外地就医路费,职工生活困难补助费以及按规定开动的其他职工福利支出.
职工福利费不包括职工集体福利设施的支出.
计提职工福利费的计算公式:
职工福利费提取额=工资总额×14%
五,应付福利费和其他工资附加费的核算
应付福利费的核算
计提职工福利费的账务处理
账户设置: ——"应付福利费"账户(负债类账户 )
借 应付福利费 贷
按规定用途使用的职工福利费数额
按规定提取的职工福利费数额
福利费的结余数
五,应付福利费和其他工资附加费的核算
应付福利费的核算
计提职工福利费的账务处理
【例7】企业工资总额资料见例6,按工资总额的14%计提当月职工福利费.
按福利部门人员工资额提取的职工福利费应列入"管理费用"
会计分录
借:生产成本——基本生产成本
——A产品 5 600
——B产品 4 200
制造费用 2 520
营业费用 3 500
管理费用 5 180
贷:应付福利费 21 000
五,应付福利费和其他工资附加费的核算
应付福利费的核算
使用职工福利费的账务处理
若当月支付职工医药费6 000元 .
会计分录
借:应付福利费 6 000
贷:银行存款 6 000
五,应付福利费和其他工资附加费的核算
其他工资附加费的核算
计提工会经费的核算
企业一般于月末按工资总额的2%提取工会经费,下月初拨付给工会使用.
计提工会经费的计算公式:
工会经费提取额=工资总额×2%
月末提取工会经费时:
借:管理费用——工会经费
贷:其他应付款——工会
下月初以存款向工会拨付工会经费时:
借:其他应付款——工会
贷:银行存款
五,应付福利费和其他工资附加费的核算
其他工资附加费的核算
职工教育经费的核算
企业按工资总额的1.5%提取职工教育经费.
计提职工教育经费的计算公式:
职工教育经费提取额=工资总额×1.5%
月末计提职工教育经费时:
借:管理费用——职工教育经费
贷:其他应付款——职工教育经费
以现金报销职工教育费时:
借:其他应付款——职工教育经费
贷:现金
第五节 应交税金的核算
企业应交税金的内容
应交增值税的核算
应交消费税的核算
应交营业税的核算
其他应交税金的核算
其他应交款的核算
应交个人所得税的核算
第五节 应交税金的核算
企业应交税金的内容
应交增值税的核算
应交消费税的核算
应交营业税的核算
其他应交税金的核算
其他应交款的核算
应交个人所得税的核算
一,企业应交税金的内容
应交税金的概念及特点
应交税金的分类
按
其
性
质
不
同
划
分
流转税
收益税
其他税
应交税金是指企业按国家税法规定应该交纳的各种税金.它是企业对政府的一项负债,具有政策性,强制性,无偿性等特点.
流转税是以流转额和服务收入额为纳税对象征收的税款.它主要有增值税,消费税,营业税,城市维护建设税,关税和资源税等.
一,企业应交税金的内容
应交税金的概念及特点
应交税金的分类
按
其
性
质
不
同
划
分
流转税
收益税
其他税
收益税是以收益额为纳税对象征收的税款.它主要有企业所得税,外商投资企业和外国企业所得税,个人所得税等.
一,企业应交税金的内容
应交税金的概念及特点
应交税金的分类
按
其
性
质
不
同
划
分
流转税
收益税
其他税
其他税指除流转税,收益税以外,以财产,行为,特定目的等为纳税对象征收的税款.它主要有房产税,车船使用税,土地使用税,印花税,土地增值税,耕地占用税,固定资产投资方向调节税等.
一,企业应交税金的内容
账户设置:
——"应交税金"账户(负债类账户)
企业交纳的印花税,耕地占用税,车辆购置税等不需要计算确定应交数额的税金,不必通过"应交税金"账户进行核算.
借 应交税金 贷
实际缴纳的各项税款
按规定计算结转的应交税金数额
应交未交的各种税款
该账户可按税种设置明细账户
二,应交增值税的核算
增值税的概述
增值税是以销售货物和应税劳务的增值额为征税对象的一种流转税.
增值税是一种价外税,凡在我国境内销售货物,提供加工,修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,均应按期交纳增值税.
增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值,即企业在一定时期内因销售商品或提供劳务取得的收入额减去为生产经营而消耗的外购货物或劳务等成本后的差额.
二,应交增值税的核算
应交增值税的确定
一般纳税人增值税的计算
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
销项税额按不含税销售额的
17%计算,并向购买方收取
二,应交增值税的核算
应交增值税的确定
一般纳税人增值税的计算
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
进项税额为纳税人购进货物或接受应税劳务时支付给销货方
的税款,为销项税额的抵扣款项.准予从销项税额中抵扣的进
项税额,限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额;
(1)从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;
(2)进口货物时从海关取得的完税凭证上注明的增值税额;
(3)购进免税农产品或收购废旧物资,按税务机关批准的收购
凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税额.
二,应交增值税的核算
应交增值税的确定
小规模纳税人应纳增值税计算
应纳税额=销售额×征收率
销售额应为不含税销售额,若企业采
用销售额和应纳税额合并定价的,应将
混合销售额按公式
"销售额=含税销售额÷(1+征收率)"
还原为不含税销售额计算.
二,应交增值税的核算
应交增值税的确定
小规模纳税人应纳增值税计算
应纳税额=销售额×征收率
商业企业属于小规模纳税人的,其适
用的征收率为4%;商业企业以外的其
他企业属于小规模纳税人的,其适用的
征收率为6%.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
账户设置
企业应交的增值税,在"应交税金"账户下设置"应交增值税"明细账户进行核算.
借 应交税金——应交增值税 贷
企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额,实际已缴纳的增值税,转出未交增值税等
销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额,出口货物退税,转出已支付或应分担的增值税等
企业尚未抵扣的增值税
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
账户设置
应交税金——应交增值税
"进项税额"专栏,记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的,准予从销项税额中抵扣的增值税额.企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额,用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额,用红字登记.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
账户设置
应交税金——应交增值税
"已交税金"专栏,记录企业已交纳的增值税额.企业已交纳的增值税额用蓝字登记;退回多缴纳的增值税用红字登记.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
账户设置
应交税金——应交增值税
"销项税额"专栏,记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额.企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额,用蓝字登记;退回销售货物应冲销的销项税额,用红字登记.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
账户设置
应交税金——应交增值税
"出口退税"专栏,记录企业出口货物,向海关办理报关出口手续后,凭出口报关单等有关凭证,向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款.出口货物退回的增值税额,用蓝字登记;出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款,用红字登记.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
账户设置
应交税金——应交增值税
"进项税额转出"专栏,记录企业所购进货物,在产品,产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
账户设置
应交税金——应交增值税
"转出未交增值税"专栏,记录企业月份终了转出的当月未交的增值税.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
账户设置
应交税金——应交增值税
"转出多交增值税"专栏,记录企业月份终了转出的当月多交的增值税.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
一般购销业务
一般纳税企业的一般购销业务的账务处理的特点有两个方面:
在购进阶段,账务处理实行价税分离,价税分离的依据为增值税专用发票上注明的增值税和价款,属于价款部分,记入货物的成本,属于增值税额部分,计入进项税额;
在销售阶段,销售价格中不再含税,如果售价中含税,应还原为不含税价格作为销售收入,向购买方收取的增值税作为销项税额.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
一般购销业务
【例8】某企业购入一批原材料,专用发票上注明的价款为500 000元,增值税额为85 000元,货款已付,材料已到达并验收入库.该企业当期销货收入为1 000 000元,增值税额为170 000元,货款尚未收到.
会计分录
购入原材料时:
借:原材料 500 000
应交税金
——应交增值税(进项税额) 85 000
贷:银行存款 585 000
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
一般购销业务
【例8】某企业购入一批原材料,专用发票上注明的价款为500 000元,增值税额为85 000元,货款已付,材料已到达并验收入库.该企业当期销货收入为1 000 000元,增值税额为170 000元,货款尚未收到.
会计分录
销售产品时 :
借:应收账款 1 170 000
贷:主营业务收入 1 000 000
应交税金
——应交增值税(销项税额) 170 000
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
购进免税产品
按增值税暂行条例的规定,对农业生产者销售的自产农产品,古旧图书等部分项目免征增值税.企业销售免征增值税项目的货物,不能开具增值税专用发票.企业购进免税产品,一般情况下不能扣税,但对购进的免税农产品,收购废旧物资等可以按 买价(或收购金额)的10%的扣除率计算进项税额,并准予从销项税额中扣除.
指企业购进免税农产品时支付给农业生产者的价款和按规定代收代缴的农业特产税,
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
购进免税产品
【例9】某企业收购农产品,实际支付价款为600 000元,已验收入库.
会计分录
借:原材料 540 000
应交税金
——应交增值税(进项税额) 60 000
贷:银行存款 600 000
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
进出口物资
企业进口货物,按组成计税价格和规定的增值税率计算应纳税额 .进口货物交纳的增值税,以从海关取得的完税凭证为依据,计入"应交税金——应交增值税(进项税额)",其核算方法与国内购进货物相同,只是扣税依据不同.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
进出口物资
对于有进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口货物的增值税实行"免,抵,退"办法.会计核算时,出口货物在购进环节支付的增值税,仍作为进项税额核算,出口货物时,对按规定计算出的当期应退税款,在"出口退税"和"出口抵减内销产品应纳税额"专栏中反映.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
进出口物资
【例10】某服装厂出口一批服装,销售收入为100 000元,为生产该批服装购入原材料的进项税额为80 000元,适用零税率.
会计分录
企业对应予抵扣的进项税额:
借:应交税金
——应交增值税
(出口抵减内销产品应纳税额)80 000
贷:应交税金
——应交增值税(出口退税) 80 000
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
进出口物资
因应抵扣的税款大于应纳税款而未全部抵扣,按规定应予退回的税款,借记"应收补贴款",贷记"应交税金——应交增值税(出口退税)"账户.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
进出口物资
未实现"免,抵,退"办法的企业,物资出口销售时:
借:应收账款(当期出口物资应收的款项)
应收补贴款(按规定计算的应收出口退税)
主营业务成本(按规定计算的不予退回的税金)
贷:主营业务收入(当期出口物资实现的营业收入)
应交税金
——应交增值税(销项税款)
(按规定计算的增值税)
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
进出口物资
若已办理出口退税的货物发生退货,则应将已退税款补交,用红字冲减"出口退税"专项.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
视同销售
按照增值税暂行条例实施细则的规定,对于企业将自产,委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;将自产,委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为,视同销售货物,计算缴纳增值税.
对于税法上某些视同销售行为,如对外投资,从会计角度看不属销售行为,因此不作销售处理,只按成本予以结转.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
视同销售
对视同销售,无论会计上是否作销售处理,只要税法规定需交纳增值税的,都应计算应交纳的增值税销项税额,在"销项税额"专栏中予以反映.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
视同销售
【例11】某企业将自产货物180 000元用于非应税项目,其中100 000元用于对外投资,80 000元用于集体福利设施建设.增值税率为17%.
会计分录
用于对外投资部分,双方协议按成本作价,
若计税价格为130 000元.
借:长期股权投资 122 100
贷:库存商品 100 000
应交税金
——应交增值税(销项税额) 22 100
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
视同销售
【例11】某企业将自产货物180 000元用于非应税项目,其中100 000元用于对外投资,80 000元用于集体福利设施建设.增值税率为17%.
会计分录
用于集体福利设施的部分,若计税价格为90 000元.
借:在建工程 95 300
贷:库存商品 80 000
应交税金
——应交增值税(销项税额) 15 300
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
不予抵扣项目
根据《增值税暂行条例及其实施细则》的规定,企业购进固定资产,用于非应税项目的购进货物或应税劳务等,按规定其进项税额不能抵扣.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
不予抵扣项目
属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的,如购入固定资产,购入货物直接用于免税项目,非应税项目,集体福利和个人消费,则将增值税专用发票上注明的增值额,计入购入货物及接受劳务的成本;
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
不予抵扣项目
属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的,购入时仍作为"进项税额"专项核算,以后用于按规定不能抵扣进项税额项目时,通过"应交税金——应交增值税(进项税额转出)"账户转入有关账户.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
不予抵扣项目
【例12】某企业购入材料一批,增值税专用发票上注明的增值税额为13 600元,价款为80 000元,材料已入库,货款已经支付.
会计分录
假设该材料购入时已确定将用于基建项目:
借:工程物资 93 600
贷:银行存款 93 600
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
不予抵扣项目
【例12】某企业购入材料一批,增值税专用发票上注明的增值税额为13 600元,价款为80 000元,材料已入库,货款已经支付.
会计分录
假设该材料购入时并未确定未来用于某非应税项目:
借:原材料 80 000
应交税金
——应交增值税(进项税额) 13 600
贷:银行存款 93 600
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
不予抵扣项目
【例12】某企业购入材料一批,增值税专用发票上注明的增值税额为13 600元,价款为80 000元,材料已入库,货款已经支付.
会计分录
以后用于基建项目时 :
借:在建工程 93 600
贷:应交税金
——应交增值税
(进项税额转出) 13 600
原材料 80 000
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
其他应计增值税项目
企业接受投资,捐赠等转入的货物
借:应交税金
——应交增值税(进项税额)
原材料
贷:实收资本(或资本公积)
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
其他应计增值税项目
随同产品出售而单独计价的包装物
借:应收账款
贷:应交税金
——应交增值税(销项税额)
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
其他应计增值税项目
企业没收逾期未退还包装物押金应缴纳的增值税
借:其他应付款
贷:应交税金
——应交增值税(销项税额)
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
其他应计增值税项目
企业购进货物,在产品,产成品发生非正常损失
借:待处理财产损溢
贷:应交税金
——应交增值税(进项税额转出)
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
结转,缴纳增值税
月份终了,企业计算出当月应交未交增值税
借:应交税金
——应交增值税(转出未交增值税)
贷:应交税金
——未交增值税
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
结转,缴纳增值税
当月多交的增值税
借:应交税金
——未交增值税
贷:应交税金
——应交增值税(转出多交增值税)
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
结转,缴纳增值税
经过结转后,月份终了时,"应交税金——应交增值税"账户的余额,反映企业尚未抵扣的增值税.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
结转,缴纳增值税
企业交纳增值税时,当月交纳当月的增值税
借:应交税金——应交增值税(已交税金)
贷:银行存款
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
结转,缴纳增值税
若当月交纳以前各期未交增值税
借:应交税金
——未交增值税
贷:银行存款
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
小规模纳税企业
小规模纳税企业在会计核算上有如下特点:
购入货物时无论是否具有增值税专用发票,其支付的增值税额均不计入进项税额,不得从销项税额中抵扣,而应计入购入货物的成本;
小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算;
应交税金——应交增值税"账户采用三栏式账页格式,不需设置前述各专栏项目.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
小规模纳税企业
【例13】某小规模纳税企业购入原材料,取得的增值税专用发票上记录的价款为400 000元,增值税额为68 000元,材料已入库,开出并承兑商业汇票一张;该企业当月销售产品含税价为900 000元,增值税率为6%,货款尚未收到.
会计分录
购进货物时:
借:原材料 468 000
贷:应付票据 468 000
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
小规模纳税企业
【例13】某小规模纳税企业购入原材料,取得的增值税专用发票上记录的价款为400 000元,增值税额为68 000元,材料已入库,开出并承兑商业汇票一张;该企业当月销售产品含税价为900 000元,增值税率为6%,货款尚未收到.
会计分录
销售货物时:
借:应收账款 900 000
贷:主营业务收入 849 057
应交税金
——应交增值税 50 943
三,应交消费税的核算
消费税是国家对某些需要限制和调节的消费或消费行为征收的一种流转税.我国现行税制规定的应税消费品包括:烟,酒及酒精,化妆品,护肤护发品,贵重首饰及珠宝玉石,鞭炮和焰火,汽油,柴油,汽车轮胎,摩托车,小汽车等11大类.
凡是在我国境内生产,委托加工和进口应税消费品的单位和个人,均应按规定计算交纳消费税.
三,应交消费税的核算
消费税的计算
消费税按不同应税消费品分别采用从价定率和从量定额两种方法.
从价定率
应纳税额=销售额×适用税率
销售额是纳税人有偿转让应税消费品所
取得的全部收入,即纳税人销售应税消费
品向购买方收取的全部价款和价外费用,
但不包括从购买方收取的增值税税款.
三,应交消费税的核算
消费税的计算
消费税按不同应税消费品分别采用从价定率和从量定额两种方法.
从价定率
进口的应税消费品,实行从价定率办法计算应纳税额.
应纳税额=组成计税价格×消费税率
组成计税价格
=(关税完税价格+关税)÷ (1-消费税税率)
三,应交消费税的核算
消费税的计算
消费税按不同应税消费品分别采用从价定率和从量定额两种方法.
从价定率
委托加工的应税消费品,按受托方同类消费品的价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,按组成计税价格计算纳税.
组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)
出口应税消费品,免征消费税.
三,应交消费税的核算
消费税的计算
消费税按不同应税消费品分别采用从价定率和从量定额两种方法.
从量定额
实行从量定额计算方法的应税消费品
应纳税额=销售数量×单位税额
销售数量是指应纳税的消费品数量.
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
交纳消费税的企业,应在"应交税金"账户下设置"应交消费税"明细账户进行核算.
借 应交税金——应交消费税 贷
企业实际交纳和待扣的消费税
企业按规定应交纳的消费税
多交或待扣的消费税
尚未交纳的消费税
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
产品销售的账务处理
若企业将生产的产品直接对外销售,对销售产品应交的消费税,借记"主营业务税金及附加"账户,贷记"应交税金——应交消费税"账户.
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
产品销售的账务处理
【例14】某企业为增值税一般纳税人,本期销售其生产的应纳消费税产品的售价250 000元,增值税款42 500元,产品成本为160 000元.消费税率为10%.产品已经发出,价税款均已收到存入银行.
会计分录
借:银行存款 292 500
贷:主营业务收入 250 000
应交税金
——应交增值税(销项税额) 42 500
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
产品销售的账务处理
【例14】某企业为增值税一般纳税人,本期销售其生产的应纳消费税产品的售价250 000元,增值税款42 500元,产品成本为160 000元.消费税率为10%.产品已经发出,价税款均已收到存入银行.
会计分录
借:主营业务税金及附加 25 000
贷:应交税金
——应交消费税 25 000
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
产品销售的账务处理
【例14】某企业为增值税一般纳税人,本期销售其生产的应纳消费税产品的售价250 000元,增值税款42 500元,产品成本为160 000元.消费税率为10%.产品已经发出,价税款均已收到存入银行.
会计分录
借:主营业务成本 160 000
贷:库存商品 160 000
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
产品销售的账务处理
企业用应税消费品对外投资,或用于在建工程,非生产机构等其他方面,按规定应交纳的消费税,应计入有关的成本.
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
产品销售的账务处理
以例14为例,若该企业以其应纳消费税产品用于专项工程 .
会计分录
借:在建工程 227 500
贷:库存商品 160 000
应交税金
——应交增值税(销项税额) 42 500
应交税金
——应交消费税 25 000
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
委托加工应税消费品的账务处理
按税法规定,企业委托加工的应税消费品,由受托方在向委托方交货时代收代交税款.对委托方委托加工的应税消费品用于连续生产应税消费品的,所纳税款按规定准予抵扣.
委托加工的应税消费品直接出售的,不再征收消费税.
委托加工应税消费品,指由委托方提供原
料及主要材料,受托方只收取加工费和代垫
部分辅助材料加工的应税消费品.
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
委托加工应税消费品的账务处理
需交纳消费税的委托加工应税消费品,收回后直接用于销售,应将消费税计入委托加工消费品的成本,销售时不再交纳消费税;收回后用于连续生产应税消费品的,按规定予以抵扣应交消费税,销售时再交纳消费税.受托方对代扣代交的消费税,通过"应交税金——应交消费税"账户进行核算.
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
委托加工应税消费品的账务处理
【例15】某企业委托外单位将甲材料加工成乙材料,甲材料价款150 000元,加工费50 000元,由受托方代收代交消费税5 000元,乙材料加工完毕验收入库,加工费尚未支付.材料采用实际成本法核算.
若委托方将收回的加工后的乙材料用于继续生产应税消费品
会计分录
借:委托加工物资 150 000
贷:原材料——甲 150 000
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
委托加工应税消费品的账务处理
【例15】某企业委托外单位将甲材料加工成乙材料,甲材料价款150 000元,加工费50 000元,由受托方代收代交消费税5 000元,乙材料加工完毕验收入库,加工费尚未支付.材料采用实际成本法核算.
若委托方将收回的加工后的乙材料用于继续生产应税消费品
会计分录
借:委托加工物资 50 000
应交税金——应交消费税 5 000
贷:应付账款 55 000
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
委托加工应税消费品的账务处理
【例15】某企业委托外单位将甲材料加工成乙材料,甲材料价款150 000元,加工费50 000元,由受托方代收代交消费税5 000元,乙材料加工完毕验收入库,加工费尚未支付.材料采用实际成本法核算.
若委托方将收回的加工后的乙材料用于继续生产应税消费品
会计分录
借:原材料——乙 200 000
贷:委托加工物资 200 000
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
委托加工应税消费品的账务处理
【例15】某企业委托外单位将甲材料加工成乙材料,甲材料价款150 000元,加工费50 000元,由受托方代收代交消费税5 000元,乙材料加工完毕验收入库,加工费尚未支付.材料采用实际成本法核算.
若委托方将收回的加工后的材料直接用于销售
会计分录
借:委托加工物资 150 000
贷:原材料——甲 150 000
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
委托加工应税消费品的账务处理
【例15】某企业委托外单位将甲材料加工成乙材料,甲材料价款150 000元,加工费50 000元,由受托方代收代交消费税5 000元,乙材料加工完毕验收入库,加工费尚未支付.材料采用实际成本法核算.
若委托方将收回的加工后的材料直接用于销售
会计分录
借:委托加工物资 55 000
贷:应付账款 55 000
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
委托加工应税消费品的账务处理
【例15】某企业委托外单位将甲材料加工成乙材料,甲材料价款150 000元,加工费50 000元,由受托方代收代交消费税5 000元,乙材料加工完毕验收入库,加工费尚未支付.材料采用实际成本法核算.
若委托方将收回的加工后的材料直接用于销售
会计分录
借:原材料——乙 205 000
贷:委托加工物资 205 000
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
进出口产品的账务处理
需交纳消费税的进口消费品,交纳的消费税应计入该项消费品成本:
借:固定资产 物资采购等
贷:银行存款等
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
进出口产品的账务处理
免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况处理:
若生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品,按规定直接予以免税的,可不进行账务处理.
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
进出口产品的账务处理
免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况处理:
若实行先税后退方法并委托外贸企业代理出口的生产企业.
按应交纳的消费税额
借:应收账款
贷:应交税金——应交消费税
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
进出口产品的账务处理
免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况处理:
若实行先税后退方法并委托外贸企业代理出口的生产企业.
实际交纳时
借:应交税金——应交消费税
贷:银行存款
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
进出口产品的账务处理
免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况处理:
若实行先税后退方法并委托外贸企业代理出口的生产企业.
收到外贸企业退税款时
借:银行存款
贷:应收账款
发生退关,退货而补交已退消费税时,作相反会计分录.
四,应交营业税的核算
营业税是对提供应税劳务,转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的税种.
应纳税额=营业额×税率
营业额是指企业提供应税劳务,转让无形资产或销售
不动产时向对方收取的全部价款和价外费用.价外费用
包括向对方收取的手续费,基金,集资费,代收款项,
代垫款项及其他各种性质的价外收费.
四,应交营业税的核算
营业税的核算,应通过设置"应交税金——应交营业税"账户进行.
从事以应税劳务为主营业务的运输业,建筑业,金融保险业,邮电通讯业,文化体育业,娱乐业,服务业等的企业,营业税支出以"主营业务税金及附加"账户列支;
从事提供运输等非工业性劳务,出租无形资产,发生租赁业务等的企业,营业税支出以"其他业务支出"账户列支.
出售固定资产应纳的营业税应借记"固定资产清理"账户.
实际交纳营业税时,借记"应交税金——应交营业税",贷记"银行存款".
四,应交营业税的核算
【例16】某工业企业附营修理业务,收入12万元,营业税率为5%.
会计分录
借:其他业务支出 6 000
贷:应交税金——应交营业税 6 000
五,其他应交税金的核算
应交城市维护建设税的核算
为加强城市维护建设,扩大和稳定城市维护建设的资金来源,国家开征了城市维护建设税.它是对在城镇从事工商经营,并交纳消费税,增值税,营业税的单位和个人征收的一种受益性质的税种.
五,其他应交税金的核算
应交城市维护建设税的核算
该税以纳税人实际交纳的消费税,增值税,营业税额为纳税依据,并按规定税率计算征收,税率为市区7%,县,镇5%,市区,县,镇以外1%.
应纳税额=(纳税人实际交纳的增值税,消费税,营业税税额)×税率
五,其他应交税金的核算
应交城市维护建设税的核算
城市维护建设税的核算主要通过"应交税金——应交城市维护建设税"账户进行.
企业按期计提城市维护建设税时:
借:主营业务税金及附加
贷:应交税金——应交城市维护建设税
实际交纳时:
借:应交税金——应交城市维护建设税
贷:银行存款
五,其他应交税金的核算
应交土地增值税的核算
土地增值税是为了规范土地,房地产市场交易秩序,合理调节土地增值收入,维护国家权益而征收的一种税.凡转让国有土地使用权,地上建筑物及附着物并取得收入的单位和个人均为土地增值税的纳税义务人.
五,其他应交税金的核算
应交土地增值税的核算
土地增值税的核算,主要通过设置"应交税金——应交土地增值税"账户进行.
兼营房地产业务的企业应由当期收入负担土地增值税:
借:其他业务支出
贷:应交税金——应交土地增值税
五,其他应交税金的核算
应交土地增值税的核算
土地增值税的核算,主要通过设置"应交税金——应交土地增值税"账户进行.
转让的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物一并在"固定资产"或"在建工程"账户核算的,转让时应交纳的土地增值税:
借:固定资产清理
在建工程
贷:应交税金——应交土地增值税
五,其他应交税金的核算
应交土地增值税的核算
土地增值税的核算,主要通过设置"应交税金——应交土地增值税"账户进行.
实际交纳时:
借:应交税金——应交土地增值税
贷:银行存款
五,其他应交税金的核算
应交资源税的核算
资源税是国家对我国境内从事原油,天然气,煤炭,金属矿产品或者其他矿产品开发以及生产盐的单位和个人征收的税种.
应纳税额=课税数量×单位税额
五,其他应交税金的核算
应交资源税的核算
资源税的核算,主要通过"应交税金——应交资源税"账户进行.
企业按规定计算出销售的产品应交纳的资源税时:
借:主营业务税金及附加
贷:应交税金——应交资源
计算出自用应税产品应交纳的资源税时:
借:生产成本
制造费用
贷:应交税金——应交资源税
五,其他应交税金的核算
应交资源税的核算
收购未税矿产品时:
按实际支付的收购款及代扣代交的资源税,作为采购成本.
借:物资采购
贷:银行存款
应交税金——应交资源税
五,其他应交税金的核算
应交资源税的核算
收购未税矿产品时:
按实际支付的收购款及代扣代交的资源税,作为采购成本.
借:物资采购
贷:银行存款
应交税金——应交资源税
五,其他应交税金的核算
应交车辆购置税的核算
根据《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》,企业和个人购置(包括购买,进口,自产,受赠,获奖或其他方式取得并自用)应税车辆的行为,均按规定交纳车辆购置税.
车辆购置税实行从价定率征收:
购买车辆购置税=(价款+价外费用)×10%
进口车辆购置税=(关税完税价格+关税+应纳消费税)×10%
车辆购置税实行一次征收制度,在办理车辆注册登记前计算交纳.
交纳车辆购置税时,借记"固定资产",贷记"银行存款".
购置的减,免税车辆改制后用途发生变化,应补交车辆购置税款,并借记"固定资产"
五,其他应交税金的核算
应交房产税,土地使用税,车船使用税和印花税的核算
房产税是以房产余值或房屋租金为计税依据征收的一种财产税.
车船使用税是对行驶于公共道路上的车辆和航行于国内河流,湖泊和领海口岸的船舶,按其种类,吨位征收的一种行为税,它按年计征,分期交纳.
土地使用税是以城镇土地为征税对象,按实际占用土地面积向使用土地的单位和个人征收的一种税.
五,其他应交税金的核算
房产税,车船使用税,土地使用税都属于在管理费用中列支的税金,其核算主要通过设置"应交税金——应交房产税","应交税金——应交车船使用税","应交税金——应交土地使用税"账户进行.
计提各项税金时:
借:管理费用
贷:应交税金——应交房产税
交纳各项税金时:
借:应交税金——应交房产税
贷:银行存款
五,其他应交税金的核算
印花税
印花税是对在我国境内书立,领受应税凭证的单位和个人,就其书立,领受的凭证所征收的一种税.其征税范围包括商事合同,产权转移书,营业账簿,权利和许可证照等;其税率采用比例税率和定额税率两种,前者按凭证所载应税额的比例税率征收,后者按凭证件数计征.
印花税的核算不通过"应交税金"账户进行,直接在交纳时:
借:管理费用/待摊费用
贷:银行存款
五,其他应交税金的核算
补充:土地增值税
土地增值税是为了规范土地,房地产市场交易秩序,合理调节土地增值收入,维护国家权益而征收的一种税.凡转让国有土地使用权,地上建筑物及附着物并取得收入的单位和个人均为土地增值税的纳税义务人.
五,其他应交税金的核算
补充:土地增值税
土地增值税的核算,主要通过设置"应交税金——应交土地增值税"账户进行.
兼营房地产业务的企业应由当期收入负担土地增值税:
借:其他业务支出
贷:应交税金——应交土地增值税
五,其他应交税金的核算
补充:土地增值税
土地增值税的核算,主要通过设置"应交税金——应交土地增值税"账户进行.
转让的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物一并在"固定资产"或"在建工程"账户核算的,转让时应交纳的土地增值税:
借:固定资产清理
在建工程
贷:应交税金——应交土地增值税
五,其他应交税金的核算
补充:土地增值税
土地增值税的核算,主要通过设置"应交税金——应交土地增值税"账户进行.
实际交纳时:
借:应交税金——应交土地增值税
贷:银行存款
五,其他应交税金的核算
补充:耕地占用税
耕地占用税是国家为了利用土地资源,加强土地管理,保护农用耕地而征收的税款.耕地占用税以实际占用的耕地面积计税,按规定税额一次征收.
企业交纳的耕地占用税,不需通过设置"应交税金"账户核算,直接在交纳时:
借:在建工程
贷:银行存款
六,其他应交款的核算
其他应交款包括教育费附加,矿产资源补偿费等.
六,其他应交款的核算
教育费附加
教育费附加是国家为了发展我国的教育事业,提高人民的文化素质而征收的一种费用,按照企业交纳流转税的一定比例计提,并与流转税一起交纳.
六,其他应交款的核算
教育费附加
教育费附加的核算是通过在"其他应交款"账户下设置"应交教育费附加"明细账户进行.
企业按规定计算出应交教育费附加:
借:主营业务税金及附加
其他业务支出"等
贷:其他应交款——应交教育费附加
实际交纳时:
借:其他应交款——应交教育费附加
贷:银行存款
六,其他应交款的核算
矿产资源补偿费
矿产资源补偿费是对在我国领域和其他管辖海域开采矿产资源而征收的一种费用.矿产资源补偿费按矿产品销售收入的一定比例计征,由采矿人交纳.
六,其他应交款的核算
矿产资源补偿费
矿产资源补偿费的核算通过在"其他应交款"账户下设置"应交矿产资源补偿费"明细账户进行.
企业销售矿产品和对矿产品自行加工的,按规定预提矿产资源补偿费时:
借:管理费用
贷:其他应交款——应交矿产资源补偿费
六,其他应交款的核算
矿产资源补偿费
矿产资源补偿费的核算通过在"其他应交款"账户下设置"应交矿产资源补偿费"明细账户进行.
企业收购未交纳矿产资源补偿费矿产品的,按实际支付的收购款和代扣代缴的矿产资源补偿费:
借:物资采购
贷:银行存款
其他应交款——应交矿产资源补偿费
六,其他应交款的核算
矿产资源补偿费
矿产资源补偿费的核算通过在"其他应交款"账户下设置"应交矿产资源补偿费"明细账户进行.
实际交纳时:
借:其他应交款——应交矿产资源补偿费
贷:银行存款
六,其他应交款的核算
补充:住房公积金
住房公积金单位应交纳部份的计提时:
借:管理费用
贷:其他应交款——住房公积金
住房公积金个人应交纳部份的收取时:
借:应付工资
贷:其他应交款——住房公积金
实际交纳时:
借:其他应交款——住房公积金
贷:银行存款
住房公积金只能用于住房购置及维修
七,应交个人所得税的核算
个人所得税应税项目
工资,薪金所得;
对企事业单位的承包经营,承租经营所得;
劳务报酬所得;
稿酬所得;
特许权使用费所得;
利息,股息,红利所得;
财产租赁所得;
财产转让所得;
偶然所得;
经国务院财政部门确定征税的其他所得.
七,应交个人所得税的核算
个人所得税的税率:
工资,薪金所得,适用超额累进税率,税率为百分之五至百分之四十五(税率表附后).
个体工商户的生产,经营所得和对企事业单位的承包经营,承租经营所得,适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率(税率表附后).
稿酬所得,适用比例税率,税率为百分之二十,并按应纳税额减征百分之三十.
劳务报酬所得,适用比例税率,税率为百分之二十.对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收,具体办法由国务院规定.
特许权使用费所得,利息,股息,红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得和其他所得,适用比例税率,税率为百分之二十.
七,应交个人所得税的核算
工资,薪金所得适用
七,应交个人所得税的核算
个人所得税征收办法有两种:
自申报交纳——不进行会计核算
代扣代缴交纳——进行会计核算
《个人所得税代扣代缴暂行办法》规定:
扣缴义务人应向纳税人开具统一的代扣代收税款凭证,对工资,薪金,利息,股息,红利等,因纳税人众多,不便一一开具的,经税务机关同意可不开具,但应告知纳税人已扣税款.
扣缴义务人应设立代扣代缴税收账簿,如实填写《扣缴个人所得税报告表》及其他资料.
扣缴义务人应设立专门账户对扣缴的个人所得税进行核算.
七,应交个人所得税的核算
支付工资,薪金的单位:
代扣个人所得税时:
借:应付工资
贷:应交税金——应交个人所得税
实际交纳代扣款时:
借:应交税金——应交个人所得税
贷:银行存款
七,应交个人所得税的核算
支付其他所得的单位
支付承包,承租经营所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得;利息,股息,红利所得;财产租赁所得;财产转让所得;偶然所得的单位,应在支付上述各项所得的同时,代扣代缴个人所得税.
代扣个人所得税时:
借:相关账户
贷:应交税金——应交个人所得税
交纳代扣税款时:
借:应交税金——应交个人所得税
贷:银行存款
应交税金核算中应注意的问题
企业交纳的各种税金,无论是否与企业的盈亏有关,只要必须预计税额或者与税务机关定期结算或清算的,不是一次交纳的,都必须通过"应交税金"核算.
如果不需要预计应交数额的税金,或者是不存在与税务部门发生结算或清算关系的税金,可不通过"应交税金"核算.如:印花税,耕地占用税,契税等.
应交税金核算中应注意的问题
印花税:
借:管理费用/待摊费用
贷:银行存款
耕地占用税:是指对征用耕地而改变了耕地用途所征收的一种税,它按实际占用的耕地面积和规定税额一次计征:
借:在建工程
贷:银行存款
问:哪些税金记入企业的"管理费用"
答:房产税,车船使用税,印花税,土地使用税
第八章 流动负债
安徽财贸职业学院 邓庆安
内容提要
负债按其流动性分为流动负债和长期负债,本章主要介绍各种主要流动负债的形成,内容及确认与计量,应付账款,应付票据,预收账款,其他应付款等应收账款入账价值的确定,核算账户及基本账务处理,短期借款,预提费用的账务处理,工资总额及其组成,应付工资,应付福利费的形成,结算及其账务处理,主要应交税金,其他应交款数额的确定及其基本账务处理.
第八章 流动负债
第一节 流动负债概述
第二节 短期借款和短期债券的核算
第三节 应付款项的核算
第四节 应付工资及福利费的核算
第五节 应交税金的核算
第八章 流动负债
第一节 流动负债概述
第二节 短期借款和短期债券的核算
第三节 应付款项的核算
第四节 应付工资及福利费的核算
第五节 应交税金的核算
第一节 流动负债概述
流动负债的概念及其特征
流动负债的计价
流动负债的分类
第一节 流动负债概述
流动负债的概念及其特征
流动负债的计价
流动负债的分类
一,流动负债的概念和特征
流动负债是企业中广泛存在的负债形式,它具有如下特点:
1
偿还期限短
2
筹资成本低
3
偿还方式灵活
流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务,如短期借款,应付票据,应付账款,预收账款和其他应付款等.
二,流动负债的计价
流动负债的计价,从理论上讲,应按未来应偿付金额的贴现值计价.
但是,流动负债涉及的时间一般短于一年,其到期值与贴现值往往差别不大,为简便起见,会计实务中一般按:
三,流动负债的分类
按偿付金额是否肯定划分
这类负债是经济业务发生时直接可以确认应付金额的负债.这类负债一般有确切的债权人和付款日期,如短期借款,应付账款,应付票据,其他应付款等.
按
偿
付
金
额
是
否
肯
定
划
分
金额肯定的流动负债
金额视经营情况
而定的流动负债
金额应予估计
的流动负债
或有负债
三,流动负债的分类
按偿付金额是否肯定划分
这类负债需待企业营业期末才能通过计算确定,在营业期末结束前,负债金额不能确定,如应交税金,应付股利等.
按
偿
付
金
额
是
否
肯
定
划
分
金额肯定的流动负债
金额视经营情况
而定的流动负债
金额应予估计
的流动负债
或有负债
三,流动负债的分类
按偿付金额是否肯定划分
按
偿
付
金
额
是
否
肯
定
划
分
金额肯定的流动负债
金额视经营情况
而定的流动负债
金额应予估计
的流动负债
或有负债
这类负债虽然发生于过去已完成的业务并确实存在,但无确切的应付金额,有时其偿还日期和债权人也无法确定,企业必须根据已掌握的客观资料,凭借以往的经验予以合理估计,如应付财产税,预提费用等.
三,流动负债的分类
按偿付金额是否肯定划分
按
偿
付
金
额
是
否
肯
定
划
分
金额肯定的流动负债
金额视经营情况
而定的流动负债
金额应予估计
的流动负债
或有负债
这类负债是指其最终结果目前难以确定,需视以后某种事项是否发生而定的债务.它是由于过去某种约定,承诺或某些情况而引起的,但其最终是否导致债务目前尚难确定,是一种可能存在也可能不存在的债务,带有较大的不确定性.常有的或有负债有应付票据贴现,未决诉讼,产品质量担保,向顾客提供赠品等.
三,流动负债的分类
按形成方式划分
按
形
成
方
式
划
分
融资活动形成
的流动负债
营业活动形成
的流动负债
收益分配形成的流动负债
这类负债是指企业从银行或其他金融机构筹资时形成的流动负债项目,包括短期借款,短期债券,应计利息等.
三,流动负债的分类
按形成方式划分
按
形
成
方
式
划
分
融资活动形成
的流动负债
营业活动形成
的流动负债
收益分配形成的流动负债
这类负债包括企业外部结算业务中形成和内部往来形成两种,如应付票据,应付账款,应付工资,应付福利费等.
第二节 短期借款和短期债券的核算
短期借款的核算
短期债券的核算
第二节 短期借款和短期债券的核算
短期借款的核算
短期债券的核算
一,短期借款的核算
短期借款的内容
短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的,偿还期在一年以内的各种借款.
其目的是为了弥补企业短期经营资金不足.
目前我国企业短期借款主要有:
临时借款
生产经营周转借款
票据贴现借款
结算借款
一,短期借款的核算
短期借款的利息计算
短期借款应按期结算或支付利息,利息一般按单利计算.公式:
借款利息=借款本金×借款期限×借款利率
短期借款利息有三种结算支付方法:
按月计算,通过预提方式计入当期损益,按季度与银行办理结算;
按月计算支付;
利息在借款到期时连同本金一起归还.
一,短期借款的核算
短期借款的账务处理
账户设置——"短期借款"账户
按债权人户名和借款种类设置明细账户
借 短期借款 贷
归还短期借款数额
借入短期借款数额
尚未归还的短期借款
一,短期借款的核算
短期借款的账务处理
借入短期借款的账务处理
【例1】某工业企业7月1日向银行借入为期3个月的借款5万元,用于生产经营周转,年利率为12%,到期时一次还本付息.
会计分录
借:银行存款 50 000
贷:短期借款 50 000
一,短期借款的核算
短期借款的账务处理
短期借款利息的账务处理
短期借款利息应作为财务费用,计入当期损益,并在会计上按不同情况分别处理.
如果短期借款利息是按季,半年或到期时连同本金一起归还,且数额较大,为了正确核算各期损益,可采用预提方法,按月预提计入当期财务费用;
若短期借款利息是按月支付,或在到期时连同本金支付但数额不大,可在实际支付时,直接计入当期财务费用.
一,短期借款的核算
短期借款的账务处理
短期借款利息的账务处理
【例2】承上例,利息费用采用按月预提,按季支付的方法.
会计分录
7月末,8月末计提当月应计利息时:
借:财务费用 500
贷:预提费用 500
9月末支付当季利息费用并归还本金时:
借:短期借款 50 000
预提费用 1 000
财务费用 500
贷:银行存款 51 500
一,短期借款的核算
短期借款的账务处理
短期借款归还的账务处理
会计分录
借:短期借款
贷:银行存款
二,短期债券的核算
短期债券的概念
短期债券是企业为筹集资金而发行的期限不超过1年(含1年)的,在约定时间支付一定比例的利息,并在到期时偿还本金的一种有价证券.
企业为该项流动负债承担两种义务:
(1)债券的票面金额;
(2)债券的应计利息.
二,短期债券的核算
短期债券的账务处理
账户设置——"应付短期债券"账户
借 应付短期债券 贷
归还的短期债券的本息
发行短期债券的数额
应付的短期债券利息
尚未归还的短期债券本息
二,短期债券的核算
短期债券的账务处理
发行短期债券的账务处理
实际收到发行的短期债券款时,按实际收到的金额:
会计分录
借:银行存款
贷:应付短期债券
二,短期债券的核算
短期债券的账务处理
短期债券利息的账务处理
短期债券利息有两种处理方法.
利息费用数额不大,全部利息费用在还本付息时,一次直接计入当期的财务费用;
利息费用数额较大,可以按期预提计入当期损益.
借:财务费用
贷:应付短期债券
企业应付短期债券的利息均应通过"应付短期债券"账户核算.
二,短期债券的核算
短期债券的账务处理
短期债券归还的账务处理
会计分录
借:应付短期借款(本息和)
贷:银行存款
第三节 应付款项的核算
应付账款的核算
预收账款的核算
应付票据的核算
其他应付款的核算
预提费用的核算
第三节 应付款项的核算
应付账款的核算
预收账款的核算
应付票据的核算
其他应付款的核算
预提费用的核算
一,应付账款的核算
应付账款的概念
应付账款的入账时间
应付账款入账时间的确认,应以所购货物所有权的转移或接受劳务已发生为标志.实务中应区别情况处理:
1
物资和发票账单同时到达,待物资验收入库
后,才按发票账单登记入账.
2
物资或发票不是同时到达,若货物先到发票账单后到,暂时不做账务处理,待收到发票账单时再入账;若要间隔很长时间发票账单才能到达,因为这项负债已经成立可以在月份终了按暂估价入账.
应付账款是指企业因购买商品,材料物资或接受劳务供应等业务应支付给供应者的账款.它主要是买卖双方在购销活动中由于取得物资和支付货款在时间上有先有后而发生的负债.
一,应付账款的核算
应付账款的入账价值
应付账款一般按发票记载的金额入账.若存在购货折扣,应区别处理
商业折扣:按发票价格,即扣除了商业折扣以后的金额入账.
现金折扣:
入账金额可采用总价法或净价法入账.
应付账款按发票上记载的应
付金额的总值入账,如果在折
扣期内支付了货款,取得的购
买折扣应作为理财收益.
应付账款应按发票金额扣除
折扣后的净值入账,超过折扣
付款期而丧失的购货折扣,则
作为理财费用.
一,应付账款的核算
应付账款的账务处理
账户设置——"应付账款"账户(负债类账户)
按对方单位设置明细账
借 应付票据 贷
支付及转销的无法支付的应付款项
企业因购入材料物资入库,接受劳务供应而产生的应付未付款项以及因无款支付到期商业汇票转入的应付票据款项
尚未支付的应付账款
一,应付账款的核算
应付账款的账务处理
【例4】某工业企业购入原材料一批,发票价格为60 000元,进项税额为10 200元,共计70 200元,付款条件为2/10,n/30.采用总价法进行账务处理.
会计分录
企业购入材料时:
借:原材料 60 000
应交税金
——应交增值税(进项税额)10 200
贷:应付账款 70 200
一,应付账款的核算
应付账款的账务处理
【例4】某工业企业购入原材料一批,发票价格为60 000元,进项税额为10 200元,共计70 200元,付款条件为2/10,n/30.采用总价法进行账务处理.
若在10天内付款:
借:应付账款 70 200
贷:财务费用 1 404
银行存款 68 796
会计分录
若10天后付款:
借:应付账款 70 200
贷:银行存款 70 200
二,预收账款的核算
预收账款的概念:
账户设置——"预收账款"账户(负债类账户)
按购货单位设置明细账户
预收账款是买卖双方按合同协议规定,由销货方预先收取部分销货款而发生的负债.
借 预收账款 贷
企业发出商品或提供劳务的价税款及退付的余额
企业收到购货方预付的货款及补付的货款
预收货款的数额
二,预收账款的核算
按我国现行制度规定,采用预收货款方式销售产品,应在产品发出时作为销售实现.
【例5】某企业与客户甲订有销货合同,向甲提供A产品10 000件,每件售价5元,合同规定签约预付30%,余款2个月后交付产品时结算.
会计分录
收到购货方交来预付款时:
借:银行存款 15 000
贷:预收账款——甲 15 000
二,预收账款的核算
按我国现行制度规定,采用预收货款方式销售产品,应在产品发出时作为销售实现.
【例5】某企业与客户甲订有销货合同,向甲提供A产品10 000件,每件售价5元,合同规定签约预付30%,余款2个月后交付产品时结算.
友情提示:对于预收账款不多的企业,可将预收账款直接记入"应收账款"账户的贷方,不设预收账款账户.
会计分录
产品发出结算货款时:
借:预收账款——甲 15 000
银行存款 43 500
贷:主营业务收入 50 000
应交税金
——应交增值税(销项税额) 8 500
三,应付票据的核算
应付票据的概念
现行制度规定:
只有商品交易才可以签发商业汇票,企业间提供劳务等非商品交易不能使用商业汇票.
应付票据是指出票人出票,由承兑人承诺在一定时期内支付一定数额款项的书面证明.
商业汇票
商业承兑汇票
银行承兑汇票
三,应付票据的核算
应付票据的入账价值
应付票据入账价值应分:不带息应付票据和带息的应付票据两种情况处理:
在票据上注明了利息率,票据到期时,不仅要支付票面金额,还要按票面利率支付利息.
按
是
否
计
息
划
分
带息票据
不带息票据
不带息票据一般票面金额中包含利息,到期只支付票面金额.我国现行的应付票据一般为不带息票据.
三,应付票据的核算
应付票据的入账价值
应付票据入账价值应分:不带息应付票据和带息的应付票据两种情况处理:
不带息应付票据,应按票据面值计价入账;
带息应付票据,企业开出承兑票据时应按面值计价入账,期末计算的应付利息也应列为应付票据款计价入账.
三,应付票据的核算
账户设置——"应付票据"账户(负债类账户)
"应付票据"账户按收款单位设置明细账户
企业应设置"应付票据备查簿",详细登记每一应付票据的种类,号数,签发日,到期日,票面金额,合同交易号,收款人姓名或单位名称及付款日和金额等详细资料.
借 应付票据 贷
到期承兑支付的票款或转出金额
开出承兑汇票时的票面金额
应付的商业汇票面额
三,应付票据的核算
应付票据的账户处理
应付银行承兑汇票
购货单位开出银行承兑汇票时,首先要持汇票和购货合同向开户银行申请承兑,银行审查同意后,企业交付银行一定比例的承兑手续费,取得银行承兑汇票向销货单位购买商品.
票据到期前,购货单位应将票款足额交存其开户银行,银行于到期日将款项从付款人账户划转.
若到期付款人账户无款支付时,承兑银行负有向收款人或贴现银行无条件付款的责任,同时,银行对购货单位执行扣款,并将尚未支付的金额转入购货单位的逾期借款户,按日计算罚金.
三,应付票据的核算
应付票据的账户处理
应付银行承兑汇票
【例3】某企业于4月5日按合同开出一张面值为80 000元,为期5个月的不带息票据一张,并按票面金额的1‰向银行支付承兑手续费80元,办妥银行承兑手续,并用于购买原材料.
会计分录
支付承兑手续费时:
借:财务费用
——手续费 80
贷:银行存款 80
取得银行存兑汇票,并用于购买原材料时:
借:物资采购 80 000
贷:应付票据 80 000
三,应付票据的核算
应付票据的账户处理
应付银行承兑汇票
【例3】某企业于4月5日按合同开出一张面值为80 000元,为期5个月的不带息票据一张,并按票面金额的1‰向银行支付承兑手续费80元,办妥银行承兑手续,并用于购买原材料.
票据到期支付票款时:
借:应付票据 80 000
贷:银行存款 80 000
会计分录
三,应付票据的核算
应付票据的账户处理
应付银行承兑汇票
若企业到期无力支付,收到银行转来的逾期贷款通知.
该企业30天后将票款归还银行,银行按每日0.5‰的比例计算罚息.
会计分录
借:应付票据 80 000
贷:短期借款
——逾期借款 80 000
会计分录
借:短期借款——逾期借款 80 000
财务费用——利息 1 200
贷:银行存款 81 200
三,应付票据的核算
应付票据的账户处理
应付银行承兑汇票
若为带息应付票据,应付利息有两种处理方法:
如果票据期限较长,利息较多,可采用按月预提方法;
如果票据期限短,利息金额不大,为简化手续,可在票据到期支付票面额和利息时,一次性计入"财务费用".
三,应付票据的核算
应付票据的账户处理
应付商业承兑汇票
商业承兑汇票由付款人承兑,不通过银行办理承兑,无需向银行交纳手续费.
票据到期时,若付款人无足额款项支付或无款支付时,银行不负责付款,只是将票据退回收款人由双方自行协商处理,同时,银行对付款人处以按票面金额一定比例的罚款.
付款单位将无力支付的票据转入"应付账款"账户,并积极筹措资金支付.
四,其他应付款的核算
其他应付款是指企业应付,暂收其他单位和个人的款项,如应付租入固定资产和包装物的租金,存入保证金和应付统筹退休基金等.
四,其他应付款的核算
账户设置:
——"其他应付款"账户(属负债类账户)
借 其他应付款 贷
归还或转销款项
发生的应付,暂收款项
尚未归还或转销的各种应付,暂收款
四,其他应付款的核算
【例17】某企业对随产品出租的包装物收取押金2 000元.
会计分录
借:银行存款 2 000
贷:其他应付款 2 000
五,预提费用的核算
预提费用是指企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用,如预提的租金,保险费,固定资产修理费,短期借款的利息等.
五,预提费用的核算
账户设置:
——"预提费用"账户(负债类账户)
借 预提费用 贷
支付的各项费用
按期计提的各项费用
已提取尚未支付的费用
五,预提费用的核算
预提费用的核算分两步处理:
预提各项费用时:
实际支出时:
会计分录
借:制造费用
管理费用
财务费用
营业费用
贷:预提费用
会计分录
借:预提费用
贷:银行存款
五,预提费用的核算
【例18】某企业六个月以后进行机器设备大修理,预计大修理支出12 000元,予以预提.
会计分录
六个月后用于大修理支出时:
借:预提费用 10 000
制造费用 2 000
贷:银行存款 12 000
第四节 应付工资及福利费的核算
工资总额的组成
工资核算原始记录
工资的计算与结算
工资结算与分配的核算
应付福利费和其他工资附加费的核算
第四节 应付工资及福利费的核算
工资总额的组成
工资核算原始记录
工资的计算与结算
工资结算与分配的核算
应付福利费和其他工资附加费的核算
一,工资总额的组成
工资是企业按劳动制度规定支付给职工的劳动报酬.
工资总额是企业一定时期内实际支付给全体职工的劳动报酬总额,包括:
计时工资
计件工资
奖金
工资性津贴和补贴
加班加点工资
特殊情况下支付的工资
二,工资核算的原始记录
工资卡
考勤记录
产量记录
三,工资的计算与结算
计时工资制下应付工资的计算
月薪制
日薪制
三,工资的计算与结算
计件工资制下应付工资的计算
个人计件工资的计算
集体计件工资的计算
三,工资的计算与结算
工资结算凭证的编制
"工资结算表"一般分车间,部门,个人进行编制,每月一次.
编制中,根据工资核算的原始记录及有关奖金,补贴的发放标准和代扣款项等资料,计算出每一职工的"应付工资","代扣款项"和"实发金额".
工资结算表一式三份:(1)由劳动工资部门存查;(2)裁成工资条,连同工资发给每一职工;(3)发放工资时由职工签章后作为工资核算的凭证,并据以进行工资的明细核算.
"工资结算表"的一般格式见P160表8-3
三,工资的计算与结算
工资结算凭证的编制
企业财会部门应根据各车间,部门的"工资结算表"汇总编制整个企业的"工资结算汇总表,以进行工资的总分类核算.
四,工资结算与分配的核算
账户设置
企业为了核算和反映职工工资结算和分配情况,应设置"应付工资"账户——负债类账户.凡属工资总额范围内的工资,不论是否当月支付,都应通过该账户核算.
"应付工资明细账"应按职工类别分设账页,按工资总额的组成内容分设专栏,根据"工资结算单"或"工资结算汇总表"进行登记.
借 应付工资 贷
发放工资费用数
期末分配工资费用数
应发而未发的工资
多发的工资
四,工资结算与分配的核算
工资结算的账务处理
工资结算一般包括:提取现金,发放工资,结转代扣款项等内容.
现金
应付工资
银行存款
①
提取现金
②
发放工资
④
交回逾期未领工资
其他应付款
代扣款
其他应收款
应交税金
代垫款
代扣个人所得税
③
四,工资结算与分配的核算
工资结算的账务处理
【例6】某企业10月份工资结算汇总资料如下:应付工资总额为150 000元,其中生产A产品的工人工资为40 000元,生产B产品的工人工资为30 000元,车间管理人员工资为18 000元,厂部管理人员工资为22 000元,医务福利人员工资为10 000元,销售部门人员工资为25 000元,长病人员工资为5 000元,应代扣房租为9 000元.
会计分录
根据实发工资总额提现时:
借:现金 141 000
贷:银行存款 141 000
四,工资结算与分配的核算
工资结算的账务处理
【例6】某企业10月份工资结算汇总资料如下:应付工资总额为150 000元,其中生产A产品的工人工资为40 000元,生产B产品的工人工资为30 000元,车间管理人员工资为18 000元,厂部管理人员工资为22 000元,医务福利人员工资为10 000元,销售部门人员工资为25 000元,长病人员工资为5 000元,应代扣房租为9 000元.
会计分录
支付工资时:
借:应付工资 150 000
贷:现金 141 000
其他应付款 9 000
四,工资结算与分配的核算
工资分配的账务处理
月终,企业根据本月"工资结算汇总表"中的"应付工资",按工资发生的部门或用途进行分配.
应付工资
基本生产成本
辅助生产成本
制造费用
营业费用
管理费用
其他业务支出
应付福利费
在建工程
⑤
分配工资
四,工资结算与分配的核算
工资分配的账务处理
【例6】某企业10月份工资结算汇总资料如下:应付工资总额为150 000元,其中生产A产品的工人工资为40 000元,生产B产品的工人工资为30 000元,车间管理人员工资为18 000元,厂部管理人员工资为22 000元,医务福利人员工资为10 000元,销售部门人员工资为25 000元,长病人员工资为5 000元,应代扣房租为 9 000元.
会计分录
月末分配本月应付工资时:
借:生产成本——基本生产成本——A产品 40 000
——B产品 30 000
制造费用 18 000
营业费用 25 000
应付福利费 10 000
管理费用 27 000
贷:应付工资 150 000
四,工资结算与分配的核算
友情提示
逾期未领工资,退交财务部门
借:现金 ***
贷:其他应付款— ***
5)离退休人员退休金直接用现金发放.
(信汇,银行转账)
借:管理费用 4,000
贷:现金 4,000
五,应付福利费和其他工资附加费的核算
应付福利费的核算
应付福利费的内容
职工福利费是指企业用于职工福利方面的费用.
职工福利费一般按工资总额的14%提取,企业按期计提的职工福利费在未使用前属一项负债,故称为"应付福利费".
职工福利费主要用于职工医药费,医疗机构及生活福利部门等的人员工资,医务经费,职工因公负伤赴外地就医路费,职工生活困难补助费以及按规定开动的其他职工福利支出.
职工福利费不包括职工集体福利设施的支出.
计提职工福利费的计算公式:
职工福利费提取额=工资总额×14%
五,应付福利费和其他工资附加费的核算
应付福利费的核算
计提职工福利费的账务处理
账户设置: ——"应付福利费"账户(负债类账户 )
借 应付福利费 贷
按规定用途使用的职工福利费数额
按规定提取的职工福利费数额
福利费的结余数
五,应付福利费和其他工资附加费的核算
应付福利费的核算
计提职工福利费的账务处理
【例7】企业工资总额资料见例6,按工资总额的14%计提当月职工福利费.
按福利部门人员工资额提取的职工福利费应列入"管理费用"
会计分录
借:生产成本——基本生产成本
——A产品 5 600
——B产品 4 200
制造费用 2 520
营业费用 3 500
管理费用 5 180
贷:应付福利费 21 000
五,应付福利费和其他工资附加费的核算
应付福利费的核算
使用职工福利费的账务处理
若当月支付职工医药费6 000元 .
会计分录
借:应付福利费 6 000
贷:银行存款 6 000
五,应付福利费和其他工资附加费的核算
其他工资附加费的核算
计提工会经费的核算
企业一般于月末按工资总额的2%提取工会经费,下月初拨付给工会使用.
计提工会经费的计算公式:
工会经费提取额=工资总额×2%
月末提取工会经费时:
借:管理费用——工会经费
贷:其他应付款——工会
下月初以存款向工会拨付工会经费时:
借:其他应付款——工会
贷:银行存款
五,应付福利费和其他工资附加费的核算
其他工资附加费的核算
职工教育经费的核算
企业按工资总额的1.5%提取职工教育经费.
计提职工教育经费的计算公式:
职工教育经费提取额=工资总额×1.5%
月末计提职工教育经费时:
借:管理费用——职工教育经费
贷:其他应付款——职工教育经费
以现金报销职工教育费时:
借:其他应付款——职工教育经费
贷:现金
第五节 应交税金的核算
企业应交税金的内容
应交增值税的核算
应交消费税的核算
应交营业税的核算
其他应交税金的核算
其他应交款的核算
应交个人所得税的核算
第五节 应交税金的核算
企业应交税金的内容
应交增值税的核算
应交消费税的核算
应交营业税的核算
其他应交税金的核算
其他应交款的核算
应交个人所得税的核算
一,企业应交税金的内容
应交税金的概念及特点
应交税金的分类
按
其
性
质
不
同
划
分
流转税
收益税
其他税
应交税金是指企业按国家税法规定应该交纳的各种税金.它是企业对政府的一项负债,具有政策性,强制性,无偿性等特点.
流转税是以流转额和服务收入额为纳税对象征收的税款.它主要有增值税,消费税,营业税,城市维护建设税,关税和资源税等.
一,企业应交税金的内容
应交税金的概念及特点
应交税金的分类
按
其
性
质
不
同
划
分
流转税
收益税
其他税
收益税是以收益额为纳税对象征收的税款.它主要有企业所得税,外商投资企业和外国企业所得税,个人所得税等.
一,企业应交税金的内容
应交税金的概念及特点
应交税金的分类
按
其
性
质
不
同
划
分
流转税
收益税
其他税
其他税指除流转税,收益税以外,以财产,行为,特定目的等为纳税对象征收的税款.它主要有房产税,车船使用税,土地使用税,印花税,土地增值税,耕地占用税,固定资产投资方向调节税等.
一,企业应交税金的内容
账户设置:
——"应交税金"账户(负债类账户)
企业交纳的印花税,耕地占用税,车辆购置税等不需要计算确定应交数额的税金,不必通过"应交税金"账户进行核算.
借 应交税金 贷
实际缴纳的各项税款
按规定计算结转的应交税金数额
应交未交的各种税款
该账户可按税种设置明细账户
二,应交增值税的核算
增值税的概述
增值税是以销售货物和应税劳务的增值额为征税对象的一种流转税.
增值税是一种价外税,凡在我国境内销售货物,提供加工,修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,均应按期交纳增值税.
增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值,即企业在一定时期内因销售商品或提供劳务取得的收入额减去为生产经营而消耗的外购货物或劳务等成本后的差额.
二,应交增值税的核算
应交增值税的确定
一般纳税人增值税的计算
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
销项税额按不含税销售额的
17%计算,并向购买方收取
二,应交增值税的核算
应交增值税的确定
一般纳税人增值税的计算
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
进项税额为纳税人购进货物或接受应税劳务时支付给销货方
的税款,为销项税额的抵扣款项.准予从销项税额中抵扣的进
项税额,限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额;
(1)从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;
(2)进口货物时从海关取得的完税凭证上注明的增值税额;
(3)购进免税农产品或收购废旧物资,按税务机关批准的收购
凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税额.
二,应交增值税的核算
应交增值税的确定
小规模纳税人应纳增值税计算
应纳税额=销售额×征收率
销售额应为不含税销售额,若企业采
用销售额和应纳税额合并定价的,应将
混合销售额按公式
"销售额=含税销售额÷(1+征收率)"
还原为不含税销售额计算.
二,应交增值税的核算
应交增值税的确定
小规模纳税人应纳增值税计算
应纳税额=销售额×征收率
商业企业属于小规模纳税人的,其适
用的征收率为4%;商业企业以外的其
他企业属于小规模纳税人的,其适用的
征收率为6%.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
账户设置
企业应交的增值税,在"应交税金"账户下设置"应交增值税"明细账户进行核算.
借 应交税金——应交增值税 贷
企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额,实际已缴纳的增值税,转出未交增值税等
销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额,出口货物退税,转出已支付或应分担的增值税等
企业尚未抵扣的增值税
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
账户设置
应交税金——应交增值税
"进项税额"专栏,记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的,准予从销项税额中抵扣的增值税额.企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额,用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额,用红字登记.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
账户设置
应交税金——应交增值税
"已交税金"专栏,记录企业已交纳的增值税额.企业已交纳的增值税额用蓝字登记;退回多缴纳的增值税用红字登记.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
账户设置
应交税金——应交增值税
"销项税额"专栏,记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额.企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额,用蓝字登记;退回销售货物应冲销的销项税额,用红字登记.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
账户设置
应交税金——应交增值税
"出口退税"专栏,记录企业出口货物,向海关办理报关出口手续后,凭出口报关单等有关凭证,向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款.出口货物退回的增值税额,用蓝字登记;出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款,用红字登记.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
账户设置
应交税金——应交增值税
"进项税额转出"专栏,记录企业所购进货物,在产品,产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
账户设置
应交税金——应交增值税
"转出未交增值税"专栏,记录企业月份终了转出的当月未交的增值税.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
账户设置
应交税金——应交增值税
"转出多交增值税"专栏,记录企业月份终了转出的当月多交的增值税.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
一般购销业务
一般纳税企业的一般购销业务的账务处理的特点有两个方面:
在购进阶段,账务处理实行价税分离,价税分离的依据为增值税专用发票上注明的增值税和价款,属于价款部分,记入货物的成本,属于增值税额部分,计入进项税额;
在销售阶段,销售价格中不再含税,如果售价中含税,应还原为不含税价格作为销售收入,向购买方收取的增值税作为销项税额.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
一般购销业务
【例8】某企业购入一批原材料,专用发票上注明的价款为500 000元,增值税额为85 000元,货款已付,材料已到达并验收入库.该企业当期销货收入为1 000 000元,增值税额为170 000元,货款尚未收到.
会计分录
购入原材料时:
借:原材料 500 000
应交税金
——应交增值税(进项税额) 85 000
贷:银行存款 585 000
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
一般购销业务
【例8】某企业购入一批原材料,专用发票上注明的价款为500 000元,增值税额为85 000元,货款已付,材料已到达并验收入库.该企业当期销货收入为1 000 000元,增值税额为170 000元,货款尚未收到.
会计分录
销售产品时 :
借:应收账款 1 170 000
贷:主营业务收入 1 000 000
应交税金
——应交增值税(销项税额) 170 000
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
购进免税产品
按增值税暂行条例的规定,对农业生产者销售的自产农产品,古旧图书等部分项目免征增值税.企业销售免征增值税项目的货物,不能开具增值税专用发票.企业购进免税产品,一般情况下不能扣税,但对购进的免税农产品,收购废旧物资等可以按 买价(或收购金额)的10%的扣除率计算进项税额,并准予从销项税额中扣除.
指企业购进免税农产品时支付给农业生产者的价款和按规定代收代缴的农业特产税,
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
购进免税产品
【例9】某企业收购农产品,实际支付价款为600 000元,已验收入库.
会计分录
借:原材料 540 000
应交税金
——应交增值税(进项税额) 60 000
贷:银行存款 600 000
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
进出口物资
企业进口货物,按组成计税价格和规定的增值税率计算应纳税额 .进口货物交纳的增值税,以从海关取得的完税凭证为依据,计入"应交税金——应交增值税(进项税额)",其核算方法与国内购进货物相同,只是扣税依据不同.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
进出口物资
对于有进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口货物的增值税实行"免,抵,退"办法.会计核算时,出口货物在购进环节支付的增值税,仍作为进项税额核算,出口货物时,对按规定计算出的当期应退税款,在"出口退税"和"出口抵减内销产品应纳税额"专栏中反映.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
进出口物资
【例10】某服装厂出口一批服装,销售收入为100 000元,为生产该批服装购入原材料的进项税额为80 000元,适用零税率.
会计分录
企业对应予抵扣的进项税额:
借:应交税金
——应交增值税
(出口抵减内销产品应纳税额)80 000
贷:应交税金
——应交增值税(出口退税) 80 000
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
进出口物资
因应抵扣的税款大于应纳税款而未全部抵扣,按规定应予退回的税款,借记"应收补贴款",贷记"应交税金——应交增值税(出口退税)"账户.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
进出口物资
未实现"免,抵,退"办法的企业,物资出口销售时:
借:应收账款(当期出口物资应收的款项)
应收补贴款(按规定计算的应收出口退税)
主营业务成本(按规定计算的不予退回的税金)
贷:主营业务收入(当期出口物资实现的营业收入)
应交税金
——应交增值税(销项税款)
(按规定计算的增值税)
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
进出口物资
若已办理出口退税的货物发生退货,则应将已退税款补交,用红字冲减"出口退税"专项.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
视同销售
按照增值税暂行条例实施细则的规定,对于企业将自产,委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;将自产,委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为,视同销售货物,计算缴纳增值税.
对于税法上某些视同销售行为,如对外投资,从会计角度看不属销售行为,因此不作销售处理,只按成本予以结转.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
视同销售
对视同销售,无论会计上是否作销售处理,只要税法规定需交纳增值税的,都应计算应交纳的增值税销项税额,在"销项税额"专栏中予以反映.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
视同销售
【例11】某企业将自产货物180 000元用于非应税项目,其中100 000元用于对外投资,80 000元用于集体福利设施建设.增值税率为17%.
会计分录
用于对外投资部分,双方协议按成本作价,
若计税价格为130 000元.
借:长期股权投资 122 100
贷:库存商品 100 000
应交税金
——应交增值税(销项税额) 22 100
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
视同销售
【例11】某企业将自产货物180 000元用于非应税项目,其中100 000元用于对外投资,80 000元用于集体福利设施建设.增值税率为17%.
会计分录
用于集体福利设施的部分,若计税价格为90 000元.
借:在建工程 95 300
贷:库存商品 80 000
应交税金
——应交增值税(销项税额) 15 300
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
不予抵扣项目
根据《增值税暂行条例及其实施细则》的规定,企业购进固定资产,用于非应税项目的购进货物或应税劳务等,按规定其进项税额不能抵扣.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
不予抵扣项目
属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的,如购入固定资产,购入货物直接用于免税项目,非应税项目,集体福利和个人消费,则将增值税专用发票上注明的增值额,计入购入货物及接受劳务的成本;
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
不予抵扣项目
属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的,购入时仍作为"进项税额"专项核算,以后用于按规定不能抵扣进项税额项目时,通过"应交税金——应交增值税(进项税额转出)"账户转入有关账户.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
不予抵扣项目
【例12】某企业购入材料一批,增值税专用发票上注明的增值税额为13 600元,价款为80 000元,材料已入库,货款已经支付.
会计分录
假设该材料购入时已确定将用于基建项目:
借:工程物资 93 600
贷:银行存款 93 600
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
不予抵扣项目
【例12】某企业购入材料一批,增值税专用发票上注明的增值税额为13 600元,价款为80 000元,材料已入库,货款已经支付.
会计分录
假设该材料购入时并未确定未来用于某非应税项目:
借:原材料 80 000
应交税金
——应交增值税(进项税额) 13 600
贷:银行存款 93 600
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
不予抵扣项目
【例12】某企业购入材料一批,增值税专用发票上注明的增值税额为13 600元,价款为80 000元,材料已入库,货款已经支付.
会计分录
以后用于基建项目时 :
借:在建工程 93 600
贷:应交税金
——应交增值税
(进项税额转出) 13 600
原材料 80 000
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
其他应计增值税项目
企业接受投资,捐赠等转入的货物
借:应交税金
——应交增值税(进项税额)
原材料
贷:实收资本(或资本公积)
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
其他应计增值税项目
随同产品出售而单独计价的包装物
借:应收账款
贷:应交税金
——应交增值税(销项税额)
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
其他应计增值税项目
企业没收逾期未退还包装物押金应缴纳的增值税
借:其他应付款
贷:应交税金
——应交增值税(销项税额)
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
其他应计增值税项目
企业购进货物,在产品,产成品发生非正常损失
借:待处理财产损溢
贷:应交税金
——应交增值税(进项税额转出)
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
结转,缴纳增值税
月份终了,企业计算出当月应交未交增值税
借:应交税金
——应交增值税(转出未交增值税)
贷:应交税金
——未交增值税
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
结转,缴纳增值税
当月多交的增值税
借:应交税金
——未交增值税
贷:应交税金
——应交增值税(转出多交增值税)
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
结转,缴纳增值税
经过结转后,月份终了时,"应交税金——应交增值税"账户的余额,反映企业尚未抵扣的增值税.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
结转,缴纳增值税
企业交纳增值税时,当月交纳当月的增值税
借:应交税金——应交增值税(已交税金)
贷:银行存款
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
一般纳税企业
结转,缴纳增值税
若当月交纳以前各期未交增值税
借:应交税金
——未交增值税
贷:银行存款
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
小规模纳税企业
小规模纳税企业在会计核算上有如下特点:
购入货物时无论是否具有增值税专用发票,其支付的增值税额均不计入进项税额,不得从销项税额中抵扣,而应计入购入货物的成本;
小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算;
应交税金——应交增值税"账户采用三栏式账页格式,不需设置前述各专栏项目.
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
小规模纳税企业
【例13】某小规模纳税企业购入原材料,取得的增值税专用发票上记录的价款为400 000元,增值税额为68 000元,材料已入库,开出并承兑商业汇票一张;该企业当月销售产品含税价为900 000元,增值税率为6%,货款尚未收到.
会计分录
购进货物时:
借:原材料 468 000
贷:应付票据 468 000
二,应交增值税的核算
应交增值税的账务处理
小规模纳税企业
【例13】某小规模纳税企业购入原材料,取得的增值税专用发票上记录的价款为400 000元,增值税额为68 000元,材料已入库,开出并承兑商业汇票一张;该企业当月销售产品含税价为900 000元,增值税率为6%,货款尚未收到.
会计分录
销售货物时:
借:应收账款 900 000
贷:主营业务收入 849 057
应交税金
——应交增值税 50 943
三,应交消费税的核算
消费税是国家对某些需要限制和调节的消费或消费行为征收的一种流转税.我国现行税制规定的应税消费品包括:烟,酒及酒精,化妆品,护肤护发品,贵重首饰及珠宝玉石,鞭炮和焰火,汽油,柴油,汽车轮胎,摩托车,小汽车等11大类.
凡是在我国境内生产,委托加工和进口应税消费品的单位和个人,均应按规定计算交纳消费税.
三,应交消费税的核算
消费税的计算
消费税按不同应税消费品分别采用从价定率和从量定额两种方法.
从价定率
应纳税额=销售额×适用税率
销售额是纳税人有偿转让应税消费品所
取得的全部收入,即纳税人销售应税消费
品向购买方收取的全部价款和价外费用,
但不包括从购买方收取的增值税税款.
三,应交消费税的核算
消费税的计算
消费税按不同应税消费品分别采用从价定率和从量定额两种方法.
从价定率
进口的应税消费品,实行从价定率办法计算应纳税额.
应纳税额=组成计税价格×消费税率
组成计税价格
=(关税完税价格+关税)÷ (1-消费税税率)
三,应交消费税的核算
消费税的计算
消费税按不同应税消费品分别采用从价定率和从量定额两种方法.
从价定率
委托加工的应税消费品,按受托方同类消费品的价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,按组成计税价格计算纳税.
组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)
出口应税消费品,免征消费税.
三,应交消费税的核算
消费税的计算
消费税按不同应税消费品分别采用从价定率和从量定额两种方法.
从量定额
实行从量定额计算方法的应税消费品
应纳税额=销售数量×单位税额
销售数量是指应纳税的消费品数量.
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
交纳消费税的企业,应在"应交税金"账户下设置"应交消费税"明细账户进行核算.
借 应交税金——应交消费税 贷
企业实际交纳和待扣的消费税
企业按规定应交纳的消费税
多交或待扣的消费税
尚未交纳的消费税
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
产品销售的账务处理
若企业将生产的产品直接对外销售,对销售产品应交的消费税,借记"主营业务税金及附加"账户,贷记"应交税金——应交消费税"账户.
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
产品销售的账务处理
【例14】某企业为增值税一般纳税人,本期销售其生产的应纳消费税产品的售价250 000元,增值税款42 500元,产品成本为160 000元.消费税率为10%.产品已经发出,价税款均已收到存入银行.
会计分录
借:银行存款 292 500
贷:主营业务收入 250 000
应交税金
——应交增值税(销项税额) 42 500
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
产品销售的账务处理
【例14】某企业为增值税一般纳税人,本期销售其生产的应纳消费税产品的售价250 000元,增值税款42 500元,产品成本为160 000元.消费税率为10%.产品已经发出,价税款均已收到存入银行.
会计分录
借:主营业务税金及附加 25 000
贷:应交税金
——应交消费税 25 000
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
产品销售的账务处理
【例14】某企业为增值税一般纳税人,本期销售其生产的应纳消费税产品的售价250 000元,增值税款42 500元,产品成本为160 000元.消费税率为10%.产品已经发出,价税款均已收到存入银行.
会计分录
借:主营业务成本 160 000
贷:库存商品 160 000
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
产品销售的账务处理
企业用应税消费品对外投资,或用于在建工程,非生产机构等其他方面,按规定应交纳的消费税,应计入有关的成本.
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
产品销售的账务处理
以例14为例,若该企业以其应纳消费税产品用于专项工程 .
会计分录
借:在建工程 227 500
贷:库存商品 160 000
应交税金
——应交增值税(销项税额) 42 500
应交税金
——应交消费税 25 000
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
委托加工应税消费品的账务处理
按税法规定,企业委托加工的应税消费品,由受托方在向委托方交货时代收代交税款.对委托方委托加工的应税消费品用于连续生产应税消费品的,所纳税款按规定准予抵扣.
委托加工的应税消费品直接出售的,不再征收消费税.
委托加工应税消费品,指由委托方提供原
料及主要材料,受托方只收取加工费和代垫
部分辅助材料加工的应税消费品.
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
委托加工应税消费品的账务处理
需交纳消费税的委托加工应税消费品,收回后直接用于销售,应将消费税计入委托加工消费品的成本,销售时不再交纳消费税;收回后用于连续生产应税消费品的,按规定予以抵扣应交消费税,销售时再交纳消费税.受托方对代扣代交的消费税,通过"应交税金——应交消费税"账户进行核算.
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
委托加工应税消费品的账务处理
【例15】某企业委托外单位将甲材料加工成乙材料,甲材料价款150 000元,加工费50 000元,由受托方代收代交消费税5 000元,乙材料加工完毕验收入库,加工费尚未支付.材料采用实际成本法核算.
若委托方将收回的加工后的乙材料用于继续生产应税消费品
会计分录
借:委托加工物资 150 000
贷:原材料——甲 150 000
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
委托加工应税消费品的账务处理
【例15】某企业委托外单位将甲材料加工成乙材料,甲材料价款150 000元,加工费50 000元,由受托方代收代交消费税5 000元,乙材料加工完毕验收入库,加工费尚未支付.材料采用实际成本法核算.
若委托方将收回的加工后的乙材料用于继续生产应税消费品
会计分录
借:委托加工物资 50 000
应交税金——应交消费税 5 000
贷:应付账款 55 000
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
委托加工应税消费品的账务处理
【例15】某企业委托外单位将甲材料加工成乙材料,甲材料价款150 000元,加工费50 000元,由受托方代收代交消费税5 000元,乙材料加工完毕验收入库,加工费尚未支付.材料采用实际成本法核算.
若委托方将收回的加工后的乙材料用于继续生产应税消费品
会计分录
借:原材料——乙 200 000
贷:委托加工物资 200 000
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
委托加工应税消费品的账务处理
【例15】某企业委托外单位将甲材料加工成乙材料,甲材料价款150 000元,加工费50 000元,由受托方代收代交消费税5 000元,乙材料加工完毕验收入库,加工费尚未支付.材料采用实际成本法核算.
若委托方将收回的加工后的材料直接用于销售
会计分录
借:委托加工物资 150 000
贷:原材料——甲 150 000
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
委托加工应税消费品的账务处理
【例15】某企业委托外单位将甲材料加工成乙材料,甲材料价款150 000元,加工费50 000元,由受托方代收代交消费税5 000元,乙材料加工完毕验收入库,加工费尚未支付.材料采用实际成本法核算.
若委托方将收回的加工后的材料直接用于销售
会计分录
借:委托加工物资 55 000
贷:应付账款 55 000
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
委托加工应税消费品的账务处理
【例15】某企业委托外单位将甲材料加工成乙材料,甲材料价款150 000元,加工费50 000元,由受托方代收代交消费税5 000元,乙材料加工完毕验收入库,加工费尚未支付.材料采用实际成本法核算.
若委托方将收回的加工后的材料直接用于销售
会计分录
借:原材料——乙 205 000
贷:委托加工物资 205 000
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
进出口产品的账务处理
需交纳消费税的进口消费品,交纳的消费税应计入该项消费品成本:
借:固定资产 物资采购等
贷:银行存款等
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
进出口产品的账务处理
免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况处理:
若生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品,按规定直接予以免税的,可不进行账务处理.
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
进出口产品的账务处理
免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况处理:
若实行先税后退方法并委托外贸企业代理出口的生产企业.
按应交纳的消费税额
借:应收账款
贷:应交税金——应交消费税
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
进出口产品的账务处理
免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况处理:
若实行先税后退方法并委托外贸企业代理出口的生产企业.
实际交纳时
借:应交税金——应交消费税
贷:银行存款
三,应交消费税的核算
消费税的账务处理
进出口产品的账务处理
免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况处理:
若实行先税后退方法并委托外贸企业代理出口的生产企业.
收到外贸企业退税款时
借:银行存款
贷:应收账款
发生退关,退货而补交已退消费税时,作相反会计分录.
四,应交营业税的核算
营业税是对提供应税劳务,转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的税种.
应纳税额=营业额×税率
营业额是指企业提供应税劳务,转让无形资产或销售
不动产时向对方收取的全部价款和价外费用.价外费用
包括向对方收取的手续费,基金,集资费,代收款项,
代垫款项及其他各种性质的价外收费.
四,应交营业税的核算
营业税的核算,应通过设置"应交税金——应交营业税"账户进行.
从事以应税劳务为主营业务的运输业,建筑业,金融保险业,邮电通讯业,文化体育业,娱乐业,服务业等的企业,营业税支出以"主营业务税金及附加"账户列支;
从事提供运输等非工业性劳务,出租无形资产,发生租赁业务等的企业,营业税支出以"其他业务支出"账户列支.
出售固定资产应纳的营业税应借记"固定资产清理"账户.
实际交纳营业税时,借记"应交税金——应交营业税",贷记"银行存款".
四,应交营业税的核算
【例16】某工业企业附营修理业务,收入12万元,营业税率为5%.
会计分录
借:其他业务支出 6 000
贷:应交税金——应交营业税 6 000
五,其他应交税金的核算
应交城市维护建设税的核算
为加强城市维护建设,扩大和稳定城市维护建设的资金来源,国家开征了城市维护建设税.它是对在城镇从事工商经营,并交纳消费税,增值税,营业税的单位和个人征收的一种受益性质的税种.
五,其他应交税金的核算
应交城市维护建设税的核算
该税以纳税人实际交纳的消费税,增值税,营业税额为纳税依据,并按规定税率计算征收,税率为市区7%,县,镇5%,市区,县,镇以外1%.
应纳税额=(纳税人实际交纳的增值税,消费税,营业税税额)×税率
五,其他应交税金的核算
应交城市维护建设税的核算
城市维护建设税的核算主要通过"应交税金——应交城市维护建设税"账户进行.
企业按期计提城市维护建设税时:
借:主营业务税金及附加
贷:应交税金——应交城市维护建设税
实际交纳时:
借:应交税金——应交城市维护建设税
贷:银行存款
五,其他应交税金的核算
应交土地增值税的核算
土地增值税是为了规范土地,房地产市场交易秩序,合理调节土地增值收入,维护国家权益而征收的一种税.凡转让国有土地使用权,地上建筑物及附着物并取得收入的单位和个人均为土地增值税的纳税义务人.
五,其他应交税金的核算
应交土地增值税的核算
土地增值税的核算,主要通过设置"应交税金——应交土地增值税"账户进行.
兼营房地产业务的企业应由当期收入负担土地增值税:
借:其他业务支出
贷:应交税金——应交土地增值税
五,其他应交税金的核算
应交土地增值税的核算
土地增值税的核算,主要通过设置"应交税金——应交土地增值税"账户进行.
转让的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物一并在"固定资产"或"在建工程"账户核算的,转让时应交纳的土地增值税:
借:固定资产清理
在建工程
贷:应交税金——应交土地增值税
五,其他应交税金的核算
应交土地增值税的核算
土地增值税的核算,主要通过设置"应交税金——应交土地增值税"账户进行.
实际交纳时:
借:应交税金——应交土地增值税
贷:银行存款
五,其他应交税金的核算
应交资源税的核算
资源税是国家对我国境内从事原油,天然气,煤炭,金属矿产品或者其他矿产品开发以及生产盐的单位和个人征收的税种.
应纳税额=课税数量×单位税额
五,其他应交税金的核算
应交资源税的核算
资源税的核算,主要通过"应交税金——应交资源税"账户进行.
企业按规定计算出销售的产品应交纳的资源税时:
借:主营业务税金及附加
贷:应交税金——应交资源
计算出自用应税产品应交纳的资源税时:
借:生产成本
制造费用
贷:应交税金——应交资源税
五,其他应交税金的核算
应交资源税的核算
收购未税矿产品时:
按实际支付的收购款及代扣代交的资源税,作为采购成本.
借:物资采购
贷:银行存款
应交税金——应交资源税
五,其他应交税金的核算
应交资源税的核算
收购未税矿产品时:
按实际支付的收购款及代扣代交的资源税,作为采购成本.
借:物资采购
贷:银行存款
应交税金——应交资源税
五,其他应交税金的核算
应交车辆购置税的核算
根据《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》,企业和个人购置(包括购买,进口,自产,受赠,获奖或其他方式取得并自用)应税车辆的行为,均按规定交纳车辆购置税.
车辆购置税实行从价定率征收:
购买车辆购置税=(价款+价外费用)×10%
进口车辆购置税=(关税完税价格+关税+应纳消费税)×10%
车辆购置税实行一次征收制度,在办理车辆注册登记前计算交纳.
交纳车辆购置税时,借记"固定资产",贷记"银行存款".
购置的减,免税车辆改制后用途发生变化,应补交车辆购置税款,并借记"固定资产"
五,其他应交税金的核算
应交房产税,土地使用税,车船使用税和印花税的核算
房产税是以房产余值或房屋租金为计税依据征收的一种财产税.
车船使用税是对行驶于公共道路上的车辆和航行于国内河流,湖泊和领海口岸的船舶,按其种类,吨位征收的一种行为税,它按年计征,分期交纳.
土地使用税是以城镇土地为征税对象,按实际占用土地面积向使用土地的单位和个人征收的一种税.
五,其他应交税金的核算
房产税,车船使用税,土地使用税都属于在管理费用中列支的税金,其核算主要通过设置"应交税金——应交房产税","应交税金——应交车船使用税","应交税金——应交土地使用税"账户进行.
计提各项税金时:
借:管理费用
贷:应交税金——应交房产税
交纳各项税金时:
借:应交税金——应交房产税
贷:银行存款
五,其他应交税金的核算
印花税
印花税是对在我国境内书立,领受应税凭证的单位和个人,就其书立,领受的凭证所征收的一种税.其征税范围包括商事合同,产权转移书,营业账簿,权利和许可证照等;其税率采用比例税率和定额税率两种,前者按凭证所载应税额的比例税率征收,后者按凭证件数计征.
印花税的核算不通过"应交税金"账户进行,直接在交纳时:
借:管理费用/待摊费用
贷:银行存款
五,其他应交税金的核算
补充:土地增值税
土地增值税是为了规范土地,房地产市场交易秩序,合理调节土地增值收入,维护国家权益而征收的一种税.凡转让国有土地使用权,地上建筑物及附着物并取得收入的单位和个人均为土地增值税的纳税义务人.
五,其他应交税金的核算
补充:土地增值税
土地增值税的核算,主要通过设置"应交税金——应交土地增值税"账户进行.
兼营房地产业务的企业应由当期收入负担土地增值税:
借:其他业务支出
贷:应交税金——应交土地增值税
五,其他应交税金的核算
补充:土地增值税
土地增值税的核算,主要通过设置"应交税金——应交土地增值税"账户进行.
转让的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物一并在"固定资产"或"在建工程"账户核算的,转让时应交纳的土地增值税:
借:固定资产清理
在建工程
贷:应交税金——应交土地增值税
五,其他应交税金的核算
补充:土地增值税
土地增值税的核算,主要通过设置"应交税金——应交土地增值税"账户进行.
实际交纳时:
借:应交税金——应交土地增值税
贷:银行存款
五,其他应交税金的核算
补充:耕地占用税
耕地占用税是国家为了利用土地资源,加强土地管理,保护农用耕地而征收的税款.耕地占用税以实际占用的耕地面积计税,按规定税额一次征收.
企业交纳的耕地占用税,不需通过设置"应交税金"账户核算,直接在交纳时:
借:在建工程
贷:银行存款
六,其他应交款的核算
其他应交款包括教育费附加,矿产资源补偿费等.
六,其他应交款的核算
教育费附加
教育费附加是国家为了发展我国的教育事业,提高人民的文化素质而征收的一种费用,按照企业交纳流转税的一定比例计提,并与流转税一起交纳.
六,其他应交款的核算
教育费附加
教育费附加的核算是通过在"其他应交款"账户下设置"应交教育费附加"明细账户进行.
企业按规定计算出应交教育费附加:
借:主营业务税金及附加
其他业务支出"等
贷:其他应交款——应交教育费附加
实际交纳时:
借:其他应交款——应交教育费附加
贷:银行存款
六,其他应交款的核算
矿产资源补偿费
矿产资源补偿费是对在我国领域和其他管辖海域开采矿产资源而征收的一种费用.矿产资源补偿费按矿产品销售收入的一定比例计征,由采矿人交纳.
六,其他应交款的核算
矿产资源补偿费
矿产资源补偿费的核算通过在"其他应交款"账户下设置"应交矿产资源补偿费"明细账户进行.
企业销售矿产品和对矿产品自行加工的,按规定预提矿产资源补偿费时:
借:管理费用
贷:其他应交款——应交矿产资源补偿费
六,其他应交款的核算
矿产资源补偿费
矿产资源补偿费的核算通过在"其他应交款"账户下设置"应交矿产资源补偿费"明细账户进行.
企业收购未交纳矿产资源补偿费矿产品的,按实际支付的收购款和代扣代缴的矿产资源补偿费:
借:物资采购
贷:银行存款
其他应交款——应交矿产资源补偿费
六,其他应交款的核算
矿产资源补偿费
矿产资源补偿费的核算通过在"其他应交款"账户下设置"应交矿产资源补偿费"明细账户进行.
实际交纳时:
借:其他应交款——应交矿产资源补偿费
贷:银行存款
六,其他应交款的核算
补充:住房公积金
住房公积金单位应交纳部份的计提时:
借:管理费用
贷:其他应交款——住房公积金
住房公积金个人应交纳部份的收取时:
借:应付工资
贷:其他应交款——住房公积金
实际交纳时:
借:其他应交款——住房公积金
贷:银行存款
住房公积金只能用于住房购置及维修
七,应交个人所得税的核算
个人所得税应税项目
工资,薪金所得;
对企事业单位的承包经营,承租经营所得;
劳务报酬所得;
稿酬所得;
特许权使用费所得;
利息,股息,红利所得;
财产租赁所得;
财产转让所得;
偶然所得;
经国务院财政部门确定征税的其他所得.
七,应交个人所得税的核算
个人所得税的税率:
工资,薪金所得,适用超额累进税率,税率为百分之五至百分之四十五(税率表附后).
个体工商户的生产,经营所得和对企事业单位的承包经营,承租经营所得,适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率(税率表附后).
稿酬所得,适用比例税率,税率为百分之二十,并按应纳税额减征百分之三十.
劳务报酬所得,适用比例税率,税率为百分之二十.对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收,具体办法由国务院规定.
特许权使用费所得,利息,股息,红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得和其他所得,适用比例税率,税率为百分之二十.
七,应交个人所得税的核算
工资,薪金所得适用
七,应交个人所得税的核算
个人所得税征收办法有两种:
自申报交纳——不进行会计核算
代扣代缴交纳——进行会计核算
《个人所得税代扣代缴暂行办法》规定:
扣缴义务人应向纳税人开具统一的代扣代收税款凭证,对工资,薪金,利息,股息,红利等,因纳税人众多,不便一一开具的,经税务机关同意可不开具,但应告知纳税人已扣税款.
扣缴义务人应设立代扣代缴税收账簿,如实填写《扣缴个人所得税报告表》及其他资料.
扣缴义务人应设立专门账户对扣缴的个人所得税进行核算.
七,应交个人所得税的核算
支付工资,薪金的单位:
代扣个人所得税时:
借:应付工资
贷:应交税金——应交个人所得税
实际交纳代扣款时:
借:应交税金——应交个人所得税
贷:银行存款
七,应交个人所得税的核算
支付其他所得的单位
支付承包,承租经营所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得;利息,股息,红利所得;财产租赁所得;财产转让所得;偶然所得的单位,应在支付上述各项所得的同时,代扣代缴个人所得税.
代扣个人所得税时:
借:相关账户
贷:应交税金——应交个人所得税
交纳代扣税款时:
借:应交税金——应交个人所得税
贷:银行存款
应交税金核算中应注意的问题
企业交纳的各种税金,无论是否与企业的盈亏有关,只要必须预计税额或者与税务机关定期结算或清算的,不是一次交纳的,都必须通过"应交税金"核算.
如果不需要预计应交数额的税金,或者是不存在与税务部门发生结算或清算关系的税金,可不通过"应交税金"核算.如:印花税,耕地占用税,契税等.
应交税金核算中应注意的问题
印花税:
借:管理费用/待摊费用
贷:银行存款
耕地占用税:是指对征用耕地而改变了耕地用途所征收的一种税,它按实际占用的耕地面积和规定税额一次计征:
借:在建工程
贷:银行存款
问:哪些税金记入企业的"管理费用"
答:房产税,车船使用税,印花税,土地使用税
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